煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范

贠蓬

摘 要：煤炭行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊性，其管理也存在與其他行業(yè)不同的地方。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制目前還存在一些不完善的地方，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程，反映大型煤炭?jī)?nèi)部控制的建設(shè)情況。本文明確內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取相應(yīng)的防范控制措施加以改善，達(dá)到內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)防范

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

管理者重視不到位，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督意識(shí)薄弱

煤炭企業(yè)屬于高安全、高投資風(fēng)險(xiǎn)、高競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)的管理者起到絕對(duì)和決定性作用。而在我國(guó)，管理者重視不到位，管理水平和素質(zhì)偏低，降低了內(nèi)部控制的效率，同時(shí)企業(yè)沒有建立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，也使得內(nèi)部控制不能正常發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力不足

實(shí)際上，煤炭企業(yè)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)比較重視，但是在現(xiàn)行的制度中，內(nèi)部制度本身的制度建設(shè)并不完善，內(nèi)容往往沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行更新，存在著不合理的內(nèi)容。另外，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力表現(xiàn)出不足。有章不循、不走程序辦事、越權(quán)干擾、人工自主性大等現(xiàn)象在實(shí)際執(zhí)行的過程當(dāng)中非常普通。

對(duì)位監(jiān)督不不明顯

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)必須經(jīng)歷一個(gè)過程。在這一過程中，管理層和員工的活動(dòng)都必須納入內(nèi)部控制的體系。這是煤炭企業(yè)自我約束的過程，內(nèi)部控制制度要被企業(yè)靈活有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須完成對(duì)位監(jiān)督。規(guī)定責(zé)任人負(fù)責(zé)制，能夠增強(qiáng)崗位員工的責(zé)任感和使命感。煤炭企業(yè)內(nèi)部的考核制度往往表現(xiàn)為流于形式，監(jiān)督效果不足。

科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

煤炭企業(yè)作為國(guó)家重要的基礎(chǔ)行業(yè)，科學(xué)評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于促進(jìn)煤炭企業(yè)更好地發(fā)展起著積極的作用。第一，有助于煤炭企業(yè)進(jìn)行全面、經(jīng)濟(jì)和有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供依據(jù)，以便煤炭企業(yè)客觀、正確、科學(xué)地反映其內(nèi)部控制存在的問題，從而建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系。第二，增強(qiáng)了煤炭企業(yè)決策的科學(xué)性和效益性。煤炭企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以確定內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)提高其決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性提供依據(jù)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第三，為保證資金安全、完整和增值提供了可能。煤炭企業(yè)在識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上可以對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)采用恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，以減小或防止風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，以最小的成本確保企業(yè)資金活動(dòng)的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性。第四，有助于為煤炭企業(yè)提供了一個(gè)相對(duì)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。加強(qiáng)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以減少煤炭企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的不確定性，通過加強(qiáng)自身管理和風(fēng)險(xiǎn)防范，為煤炭企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了適合的內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范

完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的內(nèi)部延伸，首先應(yīng)該在考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略之后進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，形成有序的內(nèi)控體系，以確保監(jiān)督的全面。其次，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，需要注意內(nèi)部控制的可操作性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性。再次還必須考慮到內(nèi)控的成本效益，若防范風(fēng)險(xiǎn)的成本高于企業(yè)的損失便沒有意義，同時(shí)對(duì)企業(yè)是有害的。最后，內(nèi)部控制不是萬(wàn)能的，任何一個(gè)制度都是有其固有的局限性。內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用授權(quán)、不相容職務(wù)的人員串通舞弊等情況是可能存在的，需要通過其他的機(jī)制來降低這樣的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制本身是無法修正的。

建立反舞弊機(jī)制

反舞弊機(jī)制一般針對(duì)的是內(nèi)部控制的局限性，類似于內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)營(yíng)提供保證。根據(jù)企業(yè)情況和內(nèi)部控制來建立反舞弊機(jī)制，首先需要營(yíng)造反舞弊控制環(huán)境，其次可以建立有效投訴舉報(bào)渠道，動(dòng)員全部利益相關(guān)體進(jìn)行監(jiān)督。最后，要針對(duì)舞弊反映出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評(píng)估改進(jìn)。

進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試指的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通常通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試以及重新執(zhí)行這五個(gè)程序來進(jìn)行。內(nèi)部控制有效性測(cè)試通常是采用關(guān)鍵控制抽樣測(cè)試，即只對(duì)關(guān)鍵控制進(jìn)行測(cè)試，并且在測(cè)試時(shí)根據(jù)控制頻率僅抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，以樣本代表總體，通過檢查樣本判斷關(guān)鍵控制總體執(zhí)行情況。

健全內(nèi)部控制審計(jì)

第一，健全以董事會(huì)為中心的公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。公司治理包括三大機(jī)制，即決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制則是監(jiān)督約束機(jī)制重要的核心組成部分，可以通過增強(qiáng)董事會(huì)的審計(jì)權(quán)、提高審計(jì)信息質(zhì)量以及評(píng)價(jià)董事會(huì)績(jī)效考核來健全該機(jī)制。第二，完善公司治理。內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用。對(duì)于公司治理的完善可以引進(jìn)現(xiàn)代公司治理機(jī)構(gòu)，同時(shí)調(diào)整原有制度，使治理機(jī)制制度能夠在結(jié)合企業(yè)和市場(chǎng)的情況下，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的改善，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。

（作者單位：平煤神馬建工集團(tuán)建井一處審計(jì)科）

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