企業股權轉讓所得稅存在的問題及改進建議

黃莙雯

摘要：企業所得稅作為企業股權轉讓中最重要的稅種，涉及的金額較大且政策相對復雜，其中征管環節不免存在些許問題。對于存在的問題進行分析，并針對這些問題提出了加強監管，明確相關政策和操作流程等建議，以此完善股權轉讓過程中稅收管理措施。

關鍵詞：股權轉讓；企業所得稅；稅收征管

股權轉讓在當今的市場經濟體制中越來越重要，企業所得稅作為其中涉及的最重要的稅種，涉及的交易金額占比較高，政策也相對比較復雜。由于交易的方案多樣，對于優惠政策的利用程度有所不同，企業所得稅稅負也有所不同。站在企業的角度應該充分利用企業所得稅優惠政策，在稅收管理的角度，稅收機關應該加強監管，明確政策，從而使股權交易市場的稅收問題更加合理規范。

一、企業股權轉讓所得稅存在的問題

（一）真實交易價格難以取得核實

第一，按照規定，企業在進行股權轉讓的同時，需要在當地工商局辦理相應的變更登記。但是許多企業在辦理股權變更的時候不夠及時，甚至為了不履行或者是少履行相應納稅義務，從而故意不去辦理登記。

第二，由于避稅現象的存在，在簽訂合同的時候也可能存在簽訂“陰陽合同”的情況，提供一份價格較低的轉讓金額合同，使財務賬面上并不能真實的反映公允價值，而是僅僅反映了一次轉換關系。

第三，部分企業雖然如實申報股權轉讓收入，但通過虛增檔期的交易成本、增大交易過程中的費用，從而沖減股權轉讓所得，達到少繳納企業所得稅的目的。

（二）未建立股東股權登記臺賬

現階段存在部分稅務機關對于企業股東變化情況為建立相應的管理臺賬，對于企業股權轉讓中出現的問題不能充分的了解和應對，工作會缺失條理性。而且由于提交的稅務登記資料不夠完備，稅務機關對于股東的信息資料的登記也不夠詳細，同時也極大的增加了稅務機關征管的難度。

（三）扣繳義務難以落實

第一，根據國稅函[2009]285號：股權交易過程中，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應該到主管稅務機關辦理納稅申報，在稅務機關和工商管理部門辦理股權變更登記手續。因為交易的形式多樣，且涉及的具體流程較為復雜，本應該由轉讓方提供原股權的成本才能更為精準的計算這次交易應該繳納的稅金，但是轉讓方處于避稅的需求經常隱瞞不報，不提供真實的轉讓成本，導致扣繳稅款的義務難以落實。

第二，非居民企業之間的股權轉讓行為，經常存在轉讓方不主動申報，受讓方也沒有代扣代繳的情況。如果參與交易的雙方不能積極配合稅務機關進行交易信息的登記，相關部門就很難統計應繳的稅款并把各種形式的稅款清繳歸庫。由于我國部分企業的納稅意識非常淡薄，國家也沒有正式設立相關的機構場所用以強制或督促其納稅，導致稅款追繳也十分困難。

（四）異地股權轉讓難以監控

異地股權轉讓的問題主要涉及的是非居民企業的股權轉讓問題。按照我國相關規定，對于非居民企業在我國境內設立機構場所的請款而言，就其機構場所取得的、來源于中國境內的所得，或者是與機構實際聯系的所得繳納企業所得稅。對于未設立機構場所的情況，就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。如果交易雙方均為非居民企業并且選擇的交易地點在境外時，這種情況應該按照法律，要么由轉讓方自行申報，要么委托代理人向主管稅務機關申報納稅。但在實際操作中對于交易情況的監控起來往往非常麻煩，由于距離遙遠，而且許多企業申報不及時，對于異地交易的稅款征繳的難度更為突出。

（五）稅收政策有待明確

第一，缺少明確的定價政策，特別是企業間轉讓股權收入是否必須按照公允價值確認收入就值得商榷。例如在國稅函[2009]285中明確規定了個人所得稅征管的部分細則，例如，對申報明顯偏低的情況，通過參照個人股東所持有的股權比例份額進行核定，但是在對于企業所得稅的管理規程中卻沒有這樣的說明，也沒有必須以公允價值計價的規定。

第二，缺乏程序性的管理手段。在對于股權資產價格的核定上依據較少，而對于資產評估報告的使用和審核也存在著諸多問題，例如報送資產評估報告的政策依據不夠充分，資產評估方通常受被評估方利益影響結果公允性值得商榷等。這類問題同樣直接影響所得稅所得額，對最終計算繳納的稅金產生較大的影響。

二、我國企業股權轉讓所得稅改進建議

（一）加大交易源頭控管力度

為了完善對交易源頭的監控和管理，最好是建立相應的股權轉讓監控平臺，從而實現和其他交易的流程環環相扣。例如，要求股東先向主管稅務機關進行申報登記，才能在工商局辦理股權變更手續，如果沒有申報稅務的憑證，則不允許辦理轉讓。在提交給工商部門的《股權變更登記表》中應該詳細記錄轉讓方與受讓方的詳細資料，相應股權的企業名稱、交易金額、對應的計稅基礎等。對于納稅人要明確辦理流程，認真告知受讓方與轉讓方的責任與義務，對于稅務機關應該制定合理的監控流程，劃定相應的職責。這些措施有利于工商稅務部門建立起多元化監控體系，更加及時的掌握企業股權的變更信息，防止出現監督的盲區，從源頭上細化征繳稅款的管理過程。

（二）逐戶建立股東臺賬

股東臺賬是稅務部門為了更好地管理企業股權交易的過程，對于企業股東進行詳細的股權信息登記，以至于更方便的進行股權的監督。應該詳細登記的信息主要是相應的資金投入量、投資對應的時間及事件、所持股份比例以及身份信息等，再建立和儲存相應完善的資料庫。對于股權的變動情況進行嚴密的監控，在股東發生轉讓股權的行為時要及時發現，才能防止稅款流失的情況。對于企業提供的信息也要及時檢查，出現的疑點要及時核實，防止企業提供虛假的資料用以鉆法律的漏洞，出現偷稅漏稅的現象。

（三）加強稅務登記和稅收宣傳

在稅收管理過程中出現的許多難點，根本原因是因為企業的納稅意識不強，財務制度也不夠完善，才導致履行納稅義務的時候出現疏忽。為了加強納稅人的納稅意識，相關的稅務機關應該加強納稅宣傳，研究制定《股權轉讓交易企業所得稅操作指南》規范科普性質的宣傳冊及文件。對于企業建立約談機制，了解交納稅款的情況，制定明確規定，完善交易過程中的登記信息，從而防止企業有意識或無意識的偷逃稅款。

（四）建立信息化監控體系

當今電算化的發展規模不斷擴大，針對異地股權交易特別難監控的情況，可以直接從電子記賬的角度進行監控，從賬務中獲取交易的真實信息。在國家稅收機關中，各部門對于入庫、反饋檢查等環節的工作應加強聯系，密切配合，一系列的工作通過建立完整的信息庫，對相關信息及資料的流轉，后續跟蹤，申報情況等環節進行管理。

（五）明確政策依據和操作規程

對于納稅人而言稅收征管的標準應該統一，否則會出現像“陰陽合同”之類的現象使本該納稅的企業鉆制度的空子偷稅漏稅。對此有用的辦法有：第一，明確股權轉讓收入定價的管理政策，考慮交易定價明顯偏低的標準以及處理的方法；第二，對于資產評估報告的報送做相應規范，包括報送范圍、評估方法等；第三，由政府官方途徑引入規范合理的中介機構，對于被交易的股權價值進行合理的評估，從而確定更加合理的公允價值；第四，在操作過程中的手續和規程通過書面形式通知到位，嚴格執行，保障稅務管理和轉讓流程的高效性。

參考文獻：

[1]肖宏偉.企業轉讓資產的稅收籌劃[J].注冊稅務師，2012 （1）.

[2]楊萍.關于股權轉讓稅收問題的探析[J].稅制改革，2009 （7）.

[3]姜力琳.非居民企業股權間接轉讓所得稅管理難點[J].財會月刊，2013 （10）.