引導中介機構以政府購買服務方式

金承東

摘要：隨著我國社會、經濟的快速發展和反腐倡廉力度的不斷加大，政府審計監督職能也在不斷加強，直接催生了中介機構參與政府審計的現實需求。本文從中介機構的角度看參與政府審計過程中存在的問題，并據此提出改進的建議和方法，希望為國家審計機關提供一些借鑒。

關鍵詞：中介機構；政府購買服務；政府審計

隨著我國社會、經濟的快速發展和反腐倡廉力度的不斷加大，政府審計在保障國家重大決策部署貫徹落實、維護國家經濟安全、推動深化改革、促進依法治國、推進廉政建設中的監督作用愈發凸顯，其所面對的審計對象的深度、廣度及其復雜程度也在不斷提高。而與此同時，由于受人員編制等限制，國家審計機關也時常面臨審計力量不足、相關專業知識不能滿足審計業務需要等困難，因此產生了以政府購買服務的方式，適時引進會計師事務所等社會中介機構參與政府審計工作的現實需求。

一、中介機構參與政府審計的依據及開展現狀

根據《國務院關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號），為提升審計能力，國家審計機關應“根據審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務”，此后各地也相繼出臺了聘請外部人員參與政府審計工作的實施、管理辦法，積極推進并規范以政府購買服務的方式引進中介機構參與政府審計工作。以筆者所在Z省T地區為例，盡管起步較晚，但僅僅幾年時間，目前市、縣（區）兩級國家審計機關均已不同程度、不同形式的引入中介機構參與政府審計工作。實施效果表明，從國家審計機關的角度來看，盡管還存在中介機構人員素質參差不齊、審計質量控制有待進一步加強等問題，但整體來說，中介機構的加入，仍有效地彌補了政府審計力量的不足，保證了審計項目按時、保質完成，提升了政府履責能力和審計理論的創新實踐，同時通過政府審計與社會審計的雙向交流，達到了提高彼此審計工作水平和審計質量的效果。

二、從中介機構的角度看參與政府審計過程中存在的問題

盡管中介機構參與政府審計在實踐中取得了一定的成效，但從筆者作為注冊會計師多次參與政府審計項目的經驗來看，與審計機關不斷增長的協審需求相比，會計師事務所等社會中介機構的參與熱情和主動性還存在一定的差距，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）審計費用明顯低于行業公認標準，費效比不彰，導致中介機構參與的熱情不高

會計師事務所等中介機構本質上仍是自負盈虧的經濟組織，為了自身的生存和發展，勢必要衡量每項業務的經濟利益。受財政預算支出的限制，審計機關所能支付的費用明顯低于中介機構行業公認標準。以筆者當地的實際情況為例，按照審計機關政府購買服務價，每名注冊會計師每天的協審費用標準為720-900元，而根據本省2011年制定的會計師事務所計時收費標準，注冊會計師的收費標準為每小時520-1040元，兩者相差過分懸殊，直接導致注冊會計師以及會計師事務所出于經濟利益的考慮，不愿意過多參與政府審計的協審工作，很多具備一定規模的會計師事務所甚至主動放棄入圍資格的遴選。

（二）項目的計劃、協調以及審前培訓等工作有待加強

國家審計機關肩負著對公共部門、公共資金、公共利益的審計監督職能，對于審計程序、審計范圍、審計手段和方法以及審計結論的公正性都具有更高的要求，因此國家審計業務通常歷時也較長（1-3個月，甚至更長時間），如果事先未提前告知中介機構并進行充分協調、溝通，就很容易會對中介機構其他業務的正常開展造成影響，使參與人員陷入兩面作戰、疲于應付。此外，就目前實際情況來看，國家審計機關對于一些特殊政府審計項目如政策性審計、環保審計、資源審計等，普遍缺乏對中介機構協審人員的審前培訓，使得中介機構人員在協審過程中承受很大的壓力和困難。

（三）缺乏完善的管理制度和激勵機制

目前國家審計機關對于引入中介機構參與政府審計工作通常采用政府采購的方式，選定取得入圍資格的中介機構，再根據審計項目的需要，從入圍的中介機構中選調人員。但對于已經入圍的中介機構，卻未根據中介機構及其人員的參與頻率、協審質量、工作效果等設置相應的激勵機制。此外，各地在制定相應的管理制度時，通常更多的強調中介機構的責任，而缺少對于中介機構權益的保護，這些都導致在實際執行中，中介機構及其人員參與的主動性不高。

三、引導中介機構積極參與政府審計建議和方法

（一）根據市場機制制定計費標準并保障政府購買服務經費

國家審計機關要主動適應自由競爭的市場環境，根據各地區、行業的實際情況，制定適當的、有競爭力的中介機構人員參與政府審計項目計費標準，才能吸引更多優秀的注冊會計師和其他人員參與到政府審計中來，切實提升政府審計的質量和履責能力；另外，各級政府應確保政府購買服務經費及時足額到賬，國家審計機關應根據項目完成進度和合同約定及時將有關款項支付給中介機構，保障中介機構的合法權益。

（二）加強與中介機構的審前溝通及其人員的培訓

在中介機構人員正式參與政府審計工作之前，審計機關應重視審前溝通和培訓。只有充分的溝通了解，才能選聘到項目所需要的優秀人員，同時中介機構人員才能合理安排自己的工作，確保其全身心的投入到政府審計項目中來。此外應加強對外聘人員進行審前培訓，其意義在于讓外聘人員全面了解審計內容、審計范圍、所需執行的審計程序等項目的各個方面，并保證其在思想上、行動上都能和政府審計機關人員保持同樣的高度和一致性，從而降低審計質量控制風險、廉政風險和泄密風險。

（三）逐步完善中介機構參與政府審計的激勵和懲罰制度

除了需要通過制度來約束中介機構人員在參與政府審計過程中的行為以外，國家審計機關也應適時推進和完善激勵、懲罰制度的建設。比如可以考慮采取基本報酬加浮動報酬的計費方式，根據中介機構人員的專業勝任能力、職業道德素養以及在項目參與過程中的實際表現進行評分，以此為依據確定浮動報酬，激發協審人員的參與熱情和主觀能動性。對于未盡職盡責及發生泄密等行為的，也應采取必要的懲罰措施，如通報所在中介機構、不再納入約聘范圍、取消中介機構入圍資格等。

四、結語

審計署《“十三五”國家審計工作發展規劃》提出，到2020年，政府審計要基本形成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的審計監督機制，使中國特色社會主義審計制度更加完善，更加充分發揮審計在保障國家重大決策部署貫徹落實、維護國家經濟安全、推動深化改革、促進依法治國、推進廉政建設中的作用。并指出，“除涉密項目外，根據需要購買審計服務，并制定完善相應管理辦法”，因此筆者認為，加強中介機構參與政府審計的研究，進一步健全機制和操作模式，積極引導中介機構的優秀人才參與協助政府審計工作就顯得尤為重要。

參考文獻：

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