政府會計制度下高校會計核算體系建立流程

鄭嬌嬌

摘要：新的政府會計制度要求包括高校在內的所有行政事業單位在2019年1月1日起實施新政府會計制度。然后，這次會計制度改革的力度之大，單位銜接工作時間之緊，工作量及難度之大都前所未有。高校資金來源特殊、業務復雜，作者結合工作經驗，總結出一套新舊制度銜接實施方案，希望拋磚引玉，共同探討學習。

關鍵詞：政府會計制度；新舊銜接

這次政府會計制度改革帶來的影響并不是只涉及財務部門，更是需要高校多部門相互協作，共同完成。

一、成立工作小組，積極開展各項學習活動

財政部于2017年10月24日印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知，按照財政部要求，政府會計制度于2019年1月1日在包括高等學校在內的所有行政事業單位全面實施。高校應在了解到相關政策后對該項工作高度重視，在財務部門成立工作小組，由總會計師親自安排部署相關工作，積極開展各項學習工作：為財務人員提供學習資料、定期開展集中交流學習活動、派出業務骨干參加政府會計制度培訓等，為政府會計制度的實施做準備。

工作小組成員必須樹立權責發生制理念，真正理解以權責發生制為基礎的財務會計核算模式和以收付實現制為基礎的預算會計核算模式并存的新型會計核算模式。系統地學習政府會計體系，包括已頒布實施的基本準則、具體準則、會計科目、高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定等。

二、編制新制度會計科目使用說明

（一）對財務會計77個科目，預算會計26個科目的定義進行深入的剖析，對各科目經常發生的經濟事項內容和使用規定作詳細的說明，在理解的基礎上結合自身高校的特點作出職業判斷，是否啟用新的會計科目，啟用后是否符合本校的實際，權責發生制下，同一會計科目核算內容是否有變化。

（二）從新制度的八要素著手，了解掌握平行記賬的規定及方法，理解財務會計與預算會計之間的局部分離和相互關聯之間的關系。常見經濟事項下每一科目的賬務處理舉例。

財務會計自動生成預算會計的關鍵首先就是要對財務會計科目進行分類，對記錄的經濟業務發生的時點、性質等進行系統梳理。不同層次的科目，預算會計記賬規則也不相同。

比如：在高等學校會計制度下，涉及增值稅、應付職工薪酬等業務時，通常會使用負債類的科目進行歸集，然后定期轉出。政府會計制度在財務會計下設置了應交稅金、應付職工薪酬等往來科目，與現行高等學校會計制度基本一致，但是在預算會計下，沒有設置資產、負債類科目，相關業務都是在貨幣資金真正流出時計入相關預算支出科目，如何通過財務會計體系下按照歸集項目核算的往來科目，生成預算會計體系下按照項目核算的支出科目問題。

（三）全面排查會計科目，哪些科目需要按項目核算

因本校的財務分級管理模式，需通過設置項目信息，獲取項目的所屬部門、主管部門、經費性質、資金來源等信息，同時可以按照項目進行獨立的內部核算和成本歸集，在新的會計科目成功導入財務系統后，對所有已存在項目進行排查和梳理，分析新的會計制度對其核算內容和管理模式的影響，看是否需要新增項目、拆分項目、合并項目。比如：應付賬款的項目，是否需要進行拆分。

三、編制新舊會計科目對照表、經濟分類科目表及預算科目表

在全面梳理新制度的會計科目后，根據本校自身特點，將設置二級及之后次級會計科目，并形成新舊會計科目的對照表，編制經濟分類科目表及預算科目表。

四、多部門協同工作，為新會計制度實施準備

（一）開展資產核查工作。國有資產管理部門按照有關規定全面清查資產，進一步明晰資產使用責任主體，清理核實和歸類統計固定資產、無形資產、對外投資等數據及明細科目的信息，為準確計提折舊、賬戶拆分、攤銷費用、確定權益等提供基礎信息。建立資產、財務工作聯動機制，確保資產、財務數據匹配，全面提升數據質量。

（二）清理分析往來款項。財務部門開展往來款項專項清理和賬齡分析工作，明確債權債務關系，進一步規范和加強往來款項的管理工作，建立往來款項定期清理機制，為準確核算資產負債和收入費用創造條件。國有資產管理部門按規定程序及時核銷壞賬款項，做好計提壞賬準備方案。

（三）規范合同管理。合同管理部門應加強各類合同的管理規范工作，明確責任主體，優化業務流程，建立完善合同管理制度和信息系統。收入類合同應明確收入權力權責確認依據和時點要求，支出類合同應明確付款依據和進度時間，為按權責發生制要求進行賬務處理提供依據。

（四）清理基本建設會計賬務。基建部門和財務部門應進一步清理基本建設賬務，按規定及時辦理基本建設項目竣工財務決算及固定資產入賬等手續，為取消基建會計賬套、統一基本建設業務的會計核算準備條件。

五、升級財務軟件

對財務軟件進行升級后，導入新舊會計科目對照表，檢查其可行性。平行記賬可以借助財務軟件完成自動對應，實現準確快速地生成賬務信息，系統升級后，用典型業務進行測試。

六、將原賬會計科目余額調整后轉入新賬會計科目

（一）編制2017年12月31日原賬科目余額表，按照銜接規定要求，編制原賬的部分科目余額明細表。

（二）按原賬科目余額登記新賬預算結余科目，對新賬“非財政撥款結余”科目和“資金結存”科目余額進行調整。

根據銜接規定，對“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“應繳增值稅”、“預收賬款”、“其他應付款”、“專用基金”等科目余額進行調整。

（三）按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編制2018年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，編制2019年1月1日資產負債表。檢查資產負債表是否平衡。

（四）按原賬科目余額轉入新賬財務會計科目，對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規定的會計核算基礎進行調整。

1.補提固定資產折舊。學校制定固定資產折舊方案，按照核查的截至2017年12月31日的固定資產使用情況，補提折舊。

2.補提無形資產攤銷。學校制定無形資產攤銷方案，按照核查的截至2017年12月31日的無形資產情況，補提攤銷。

3.計提壞賬準備

對收回后不需要上繳財政的應收賬款和其他應收款，按制定壞賬準備計提方案，提取壞賬準備。

七、財務軟件測試和修訂

通過財務軟件的功能，對一些經典的會計業務進行測試，盡量涉及每個會計科目，檢查各類經濟業務的平行記賬，查找問題，修訂由財務會計記賬生成預算會計記賬的模板。

若模式可行，于2019年1月1日將2018年12月31日數據按以上流程進行轉換，并在第一季度實行新老制度會計核算模式并行，穩妥轉換。