論家電零售連鎖企業的商品存貨跌價準備問題

饒娟

摘要：商品作為家電零售連鎖企業的一項重要資產，其賬面價值是否真實準確關系著企業的正常運營管理，而商品賬面價值是否真實在很大程度上取決于其存貨跌價準備計提的客觀性與真實性。本文以存貨跌價準備為研究對象，通過分析家電零售連鎖企業計提商品存貨跌價準備的積極意義及其主要難點和風險點，并據此提出其準確、客觀計提存貨跌價準備的思路，旨在幫助家電零售連鎖企業能夠真實準確的反映其商品的賬面價值，進而促進企業運營管理的穩定性。

關鍵詞：存貨跌價準備；家電零售連鎖企業；風險點；思路

一、存貨跌價準備概述

存貨跌價準備是企業按照會計準則要求在其持有以備出售的產成品、在途物資和在產品等出現成本低于可變現凈值時所計提的一種損失。按照準則要求，企業應當在每一個資產負債表日重新確定存貨的可變現凈值，并在準則規定的范圍內計提和轉回存貨跌價準備。

二、家電零售連鎖企業計提存貨跌價準備的意義分析

從整體上來說，會計準則要求企業計提存貨跌價準備的主要意義在于滿足會計核算謹慎性要求，具體而言家電零售連鎖企業計提存貨跌價準備的積極意義主要在于：一是計提存貨跌價準備能夠使得家電零售連鎖企業的商品價值更符合市場，商品的賬面價值更符合實際，企業的會計信息更準確；二是計提存貨跌價準備可以為家電零售企業的銷售業務提供數據支持，進而提升商品的流動速度和資金回籠速度，主要是因為家電零售連鎖企業面對的是市場消費者，一旦其商品計提跌價準備即說明商品不能滿足消費者的主流需求，此時企業應當及時采取促銷手段銷售，加速商品流轉速度，同時降低了商品的資金占用，加快了企業資金的回籠。

三、家電零售連鎖企業計提存貨跌價準備的難點和風險點

家電零售連鎖企業的商品存貨與一般企業相比，具有規格、數量繁多，清查盤點難度大等特點，由此其在計提商品的存貨跌價準備時存在較多的難點和風險點，具體可歸納為如下三點：

（一）商品可變現凈值的測定存在困難

按照會計準則要求，家電零售連鎖企業的商品存貨跌價準備=存貨數量*（單位成本-可變現凈值），此公式應用的難點在于可變現凈值的測定，一方面可變現凈值的測定要以財務人員的職業判斷為主，而不同的財務人員受業務素質和專業水平的影響，在進行職業判斷時往往存在較強的主觀性，從而造成可變現凈值的測定客觀性不足，另一方面從可變現凈值存貨估計售價-至完工估計將發生的成本-估計銷售費用-相關稅金的公式來看，影響家電零售連鎖企業可變現凈值計算的關鍵在于估計售價數據的獲取，而在實踐中該數據的取得存在難度大、公允性不足等問題。這兩方面的問題造成了家電零售連鎖企業的商品可變現凈值的測定較為困難。

（二）存貨成本準確計量存在難度

家電零售連鎖企業在計提存貨跌價準備的另一個難點在于其商品的單位成本計量，主要是受兩個因素的影響：一是由于家電零售連鎖企業的商品品類、規格等十分繁雜，且分散于不同連鎖門店，因此商品的運輸費、倉儲費等相關費用要想十分準確的分配至每一個品類和規格較為困難，從而造成存貨的初始計量成本容易存在一定的瑕疵；二是當前家電零售連鎖企業多數使用了銷售管理信息系統，但是在實務中受信息系統軟硬件設施不完善、操作人員的業務水平和素質不高等因素的制約，普遍存在著系統運行效率不高、容易出現人為操作失誤等問題，從而在一定程度上對家電零售連鎖企業的商品存貨的成本計量準確度產生了一定的影響。

（三）存貨跌價準備的計提容易產生進行盈余管理的風險

會計準則對于多數資產的減值準備規定不得轉回，但是存貨跌價準備按照準則要求卻可以根據影響減值因素的消失而予以轉回，這雖然更符合市場規律，也有利于會計信息質量的提升，但是不可否認，準則的這一規定卻給一些企業利用存貨跌價準備進行盈余管理提供了空間。因此在實務中，即便家電零售連鎖企業在計提商品的存貨跌價準備時沒有主觀上進行盈余管理的目的，但是若跌價準備計提受其他因素的影響而不夠公允、客觀，則仍然會被稅務部門等認定為進行利潤操縱而產生涉稅風險。

四、家電零售連鎖企業計提存貨跌價準備的思路

如上文所述，家電零售連鎖企業在計提存貨跌價準備的過程中在可變現凈值的測定和存貨跌價準備計提的準確度兩個方面存在較大的障礙，加上因計提存貨跌價準備更容易產生盈余管理方面的涉稅風險，因此其亟需一種更為客觀、公允的商品存貨跌價準備計提方法來擺脫這三個難點和風險點。鑒于此，筆者結合家電零售連鎖企業的實際運用狀況，從以下角度提出解決上述問題的思路：

（一）進一步完善家電零售連鎖企業的銷售信息系統

目前多數家電零售連鎖企業出于管理的需求而在內部建立了滿足自身需求的銷售信息系統，這相當于在企業內部建立了ERP系統，之所以要對該系統進行進一步的完善主要是因為它關系著商品種類、數量和售價等關鍵信息，能夠為存貨跌價準備的計提提供較為精準的數據。在實踐中筆者建議從兩個方面來對其進行完善：一是對于系統的硬件、軟件進行升級，提高其運行效率，二是要提高系統操作人員的業務水平，防止在操作過程中出現失誤而影響相關數據的準確度。

（二）基于ERP系統進行存貨跌價準備的計提

需確定“存貨”的范圍，例如經銷商品需要計提存貨跌價準備，而代銷商品則未必。基于家電零售連鎖企業庫存商數量繁多、單價較低的特點，建議其按照存貨類別計提存貨跌價準備。要充分利用家電零售連鎖企業的ERP系統進行存貨跌價準備的準確計提，可按以下步驟進行：

第一步是選擇樣本，即利用ERP系統查詢最近三個月的商品銷售報表，按庫存品類挑選樣本，每個品類隨機選50-100個單品，樣品選擇的數量可按企業庫存規模以及核算的精細程度適當增減；

第二步是判定所選樣本的合理性，逐個計算樣本的POS銷售毛利率，將其與供應商合同中約定的返利率對比，如果兩者差異太大，例如POS銷售毛利率+返利率遠遠超過該商品的正常獲利水平，或者POS銷售毛利率為負數、且絕對值大于返利率，則需在ERP系統中查看所選樣本的具體情況，舍去異常樣本，重新隨機抽取增補。

第三步是確定基準減值率，將樣本的POS銷售額、成本按品類合計，計算品類的POS銷售毛利率。如果POS銷售毛利率+返利率為正，則認為該品類商品的可變現凈值大于商品成本，未發生減值；如果POS銷售毛利率+返利率為負，則認為該品類商品的可變現凈值小于商品成本，已發生減值，以POS銷售毛利率+返利率作為基準減值率。

第四步是對不同賬齡區間的各類商品進行減值率判斷，即通過ERP系統按照先進先出法導出商品的賬齡，并在基準減值率的基礎上，判斷不同賬齡區間的各品類商品的減值率，賬齡越長，減值率越高。

第五步是計算減值，即用各賬齡區間的庫存商品乘以對應的減值率計算減值。

（三）進一步加強財務人員的綜合業務素質的提高

家電零售連鎖企業的商品存貨跌價準備管理對財務人員的專業能力和職業判斷能力都提出了較高的要求，因此在實踐中要想有效突破文中所述的難點和風險點，家電零售連鎖企業應當進一步加強對財務人員的業務培訓工作，以提高其綜合業務處理能力。

五、結束語

存貨跌價準備的計提準確與否對于企業會計信息的真實準確具有較強的影響作用。本文從家電零售連鎖企業的視角，結合其運營管理的模式和特點，在探討了其進行存貨跌價準備計提過程中存在的難點和主要風險點，并基于此結合ERP系統從三個角度提出了其提升存貨跌價準備計提準確度和公允性的思路，旨在為提升家電零售連鎖企業的會計信息質量有所啟示。

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