我國政府補助會計處理問題研究

胡延軍

摘要：本篇文章首先對政府補助會計準則的基本含義進行概述，然后從政府補助認定、政府補助確認時點、會計計量和處理三方面入手，對政府補助會計處理存在的主要問題進行解析，并以此為依據，提出我國政府補助會計處理問題的處理對策。

關鍵詞：政府補助；會計處理；問題；對策

政府補助作為我國政府部門參與企業生產經營活動的重要方式，在提升我國企業經營管理水平以及實現資源有效配置、引導企業發展方向等方面起著積極和重要的作用，也體現了我國政府部門對重點行業企業的高度重視和支持。現階段，我國企業主要依據《企業會計準則第16號—政府補助》對政府補助進行會計處理，但是實務中，在政府補助的界定以及確認和計量等方面仍存在一些問題，有待政府部門和企業協同合法合規處理。下面，本文將對我國政府補助會計處理問題進行闡述和分析。

一、政府補助會計準則的基本概述

根據《企業會計準則第16號—政府補助》，政府補助的定義：是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但也有部分資本不能融合其中，例如，政府作為企業所有者投入的資本；政府補助的特征：來源于政府和無償性；政府補助的分類：與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助；政府補助的主要形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥等。在政府補助確認的過程中，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業能夠滿足政府補助所附條件的，二是企業能夠收到政府補助的；政府補助的計量：政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量等[1]。

二、政府補助會計處理存在的主要問題

（一）政府補助認定方面

一是對政府撥付資金性質認知錯誤。為獲取政府資金，企業迎合政府部門提供相關申報資料并履行相應的審批程序，如企業自身對政府資金在定性認知和理解上存在偏差，或政府文件對資金的性質、條件、范圍等沒有加以明確，則會使企業對財政撥付資金的性質認定發生錯誤，可能會將應計入所有者權益范疇的政府資本性投放當作政府補助進行會計處理，或相反，把政府補助當做政府資本性投放進行會計處理。

二是從第三方間接取得導致認定錯誤。實務中，存在政府補助資金非以直接方式取得，而是從第三方（如上級單位等關聯方代收代付）間接取得，但經上級單位等第三方分割和分別撥付至相關企業的情況，最終、實際收到政府補助資金的企業會在政府補助的認定等方面發生差錯。

（二）政府補助確認時點方面

根據《企業會計準則第16號—政府補助》，政府補助需同時滿足兩個條件，才能予以確認：一是企業能夠滿足政府補助所附條件的；二是企業能夠收到政府補助的。然而，在實際執行環節中，因為認定標準的主觀性和實際狀況之間存在一定偏差，企業在對政府補助時點加以明確的過程中，將會面臨錯位現象。在進行政府補助發放時，政府補助資金與相關文件沒有做到統一性，之間含有一定的時間間隔，這給政府補助明確增添了難度。從企業自身角度出發，在獲取政府補助過程中，需要經過一系列審批流程[2]。首先，企業需要遞交對應的申請材料；其次，由當地有關部門對企業資格情況進行核查，部分補助資金還要經更高級別的政府部門進行核查；最后，企業在通過審批之后，政府部門發放對應的資金以及文件。在此環節中，一些補助資金已經發放，但是審批文件沒有發放，或審批文件已發放，但補助資金由于財政因素影響而遲遲沒有到賬，因此企業將無法精準的明確政府補助時點。

（三）會計計量和處理方面

在對政府補助進行會計確認和計量的過程中，由于政府補助類目和數量繁多，而企業的實際生產經營情況的復雜程度、財務人員的專業技能和職業判斷或理解等方面也是千差萬別，造成了會計確認存在較大的主觀和隨意性。更為嚴重的，政府補助甚至成為個別企業將其作為企業盈余管理的手段和方式。針對運營不佳甚至虧損、面臨考核的企業來說，在面臨困境的情況下，企業管理層往往會授意單位財務人員“做大”利潤，財務人員會考慮將應遞延到以后各會計年度的補助收入提前在當期或當年確認為收入（營業外收入），從而實現粉飾當期財務報表的目的；另一種情況則相反，當期實現盈余較多的企業，企業則會考慮隱藏當期收入和利潤，如將應在當期確認為營業外收入的政府補助收入遞延到以后會計年度。

三、我國政府補助會計處理問題的處理對策

（一）提高對政府補助的認知

一是對政府補助與政府資金性投放的進行正確劃分。針對政府文件對撥付資金的性質、條件或范圍不明確，造成企業財務難以對撥付資金定性的問題應完全杜絕，從而對相關政府部門的工作質量提出進一步要求，需相關政府部門對自身工作加以規范和完善，對擬撥付企業的資金的性質、要求等予以解釋和說明；企業自身對政府資金在定性認知和理解上存在偏差的，應主動并及時與政府部門進行溝通，了解清楚款項的性質及資金使用要求。

二是明確從第三方間接獲取政府補助的本質。準則明確規定：對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付著，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。在實務角度上，政府部門可以通過第三方向企業發放補助資金，第三方應向企業詳細說明資金來源、實際撥付者、資金用途、使用范圍及具體要求等，企業據此確認為政府補助，并根據政府文件要求及會計準則，正確且規范進行會計核算[3]。

（二）規范政府補助確認時點

對政府補助確認時點問題，可以分別從企業和政府部門兩個方面進行處理。一方面，對企業來說，若政府部門已經把補助資金發放到位，但是對應的審批文件沒有下發的，企業需要結合具體狀況加以科學判斷：如果能確定政府文件即將下發，則可以進行確認，如果不能明確文件下發時間，應該和有關部門進行有效溝通；若審批文件已經下發，但尚未收到補助資金的，在與政府機關充分溝通后，確定可以收到撥付資金的，則按照應收金額確認政府補助，也可以在實際收到撥付資金后按實收金額確認。另一方面，對有關政府部門而言，則需對企業具體在哪種情形下，可根據應收金額的明確情況進行確認，并在當期會計報表中加以確認和體現；例如，針對和產量或者收入相結合的固定標準補助，企業需要根據應收資金數量進行確定。

（三）優化會計計量及處理方法

對政府補助進行會計確認和計量的過程中，存在較大的主觀和隨意性問題，要求企業會計人員加強會計準則和專業知識學習，嚴格按《企業會計準則第16號—政府補助》要求分期確認收入或沖減當期成本[4]。主要包括兩類：與資產相關的政府補助、與收益相關的政府補助。除此之外，應憑借各類外部審計和檢查職能，借助會計師事務所、稅務師事務所等外部審計的工作和手段，開展企業年度財務報表審計、所得稅匯算清繳審計時，重點關注企業政府補助收入確認和計量的合規性和準確性，避免企業會計人員對政府補助的確認和計量存在主觀性和隨意性，更避免企業利用政府補助作為企業盈余管理的手段和方式。

四、結束語

總而言之，鑒于政府補助會計處理過程中存在的問題，企業應在與政府部門充分溝通的基礎上，提升對政府補助與政府資本性投放區別的認知；在充分學習和掌握《企業會計準則第16號—政府補助》基礎上，掌握政府補助的確認時點、后續計量的基本知識，盡量避免企業會計人員會計處理的主觀性和隨意性；同時借助外部審計單位的審計檢查手段，重點關注企業政府補助會計核算，避免企業利用政府補助作為企業盈余管理的手段和方式，從而充分發揮政府補助資金使用價值，助力企業的健康可持續發展。

參考文獻：

[1]劉泉軍.新政府補助準則下會計處理探析[J].中國注冊會計師，2017 （08）：85-89+3.

[2]宋建波，蘇子豪.政府補助會計準則與實務處理問題探討[J].國際商務財會，2017 （02）：21-23+30.

[3]趙磊蕾.我國政府補助會計處理問題及對策探討[J].財會通訊，2016 （16）：69-71.

[4]陳叔軍.政府補助的會計及企業所得稅的處理[J].會計師，2014 （13）：11-13.