茶葉生產經營企業有關增值稅計算的會計分析

尹玲鈺,楊雪君

(1.四川大學錦江學院會計學院,四川彭山 620860；2.成都理工大學管理科學學院,四川 成都 610059)

茶葉企業會計工作十分必要,會計工作與企業之間的關系十分密切,為了能夠為企業營造和諧的生產環境和條件,企業必須要針對會計相關增值稅的會計工作進行分析。針對會計工作所面臨的形勢,制定更為完善的會計工作計劃與管理體系,如此保障會計工作質量和效率,提高企業生產經營的競爭力,奠定企業經營基礎。

1 茶葉初制加工廠

茶葉加工企業,屬于農業初加工類企業,茶葉初制作則歸屬于初級農產品一類,目前,只有初級農產品才能夠響應的免稅政策,但是,其他產品也應該積極響應國家政策,定期進行增值稅繳納。經過仔細分析初制茶葉加工企業的共同特點來看,不同的企業具有不同的納稅計算方式。我們可以通過納稅計算方式將茶葉初制企業分為以下兩類：一、在自己的茶園內投資種植茶葉,也就是自產、自制的初制加工廠。根據國家相關規定,以下企業要繳納初級農產品免征增值稅。

第一,企業符合該條例規定,因此可以享受國家免稅政策,不需要繳納增值稅。

第二,不種茶葉,初制加工從外收購的茶青(也就是鮮葉、茶葉),該類企業主要生產并銷售初級毛茶,需要響應國家號召定期繳納增值稅。

屬于一般納稅人的茶葉初制加工廠來說,應按照“不含稅銷售額×17%的稅率”的計算方式繳納增值稅。其中,進項稅包括當期包裝、燃料及耗用動力的進項稅。原料進項稅(耗用毛茶進項稅)的計算方式不唯一,生產精制茶過程中所耗用的毛茶不是外購茶,屬于自產茶,在加工精制茶的過程中所耗用的自產毛茶不能進行抵扣,因此,不計算耗用毛茶的進項稅額。當然,在加工精制茶的過程中如果使用的是外購毛茶,就需要計算其進項稅額,同時,應分別計算自產毛茶與外購毛茶加工精制茶的稅額。在計算出進項稅之后,若符合第二類茶葉初制加工企業,則需按照“銷項稅-進項稅”的計算方式繳納增值稅。計算進項稅額時,主要涉及外購毛茶原料、加工期間包裝物、所耗輔助材料、運輸費用及購銷毛茶原料等。其他加工期間包裝物、動力及輔助材料等根據增值稅專用發票中抵扣聯稅額直接進行抵扣進項稅額,不得抵扣沒有取得增值稅專用發票的進項稅額。

在大多數的一條龍茶葉生產企業中,一般納稅人需要繳納的增值稅高于小規模納稅人,因此,在經營過程中,茶企應適當選擇合理避稅來保證企業的生存、發展和利益。這時,企業可以考慮選擇不申請為一般納稅人,或者獨自成立農、林場控股企業,通過外購毛茶進行加工精制茶,實現毛茶原料抵扣進項稅,減輕增值稅帶來的壓力和負擔。

2 茶葉生產農場或林場

茶葉生產農、林場往往種植及生產規模都比較大,這類企業更多的是初制、精制一條龍生產企業(初制生產毛茶、毛茶加工精制茶),當然,這其中也不乏少數僅初制生產毛茶的農場、林場的存在。企業投資的農場、林場茶園僅初制加工毛茶的形式歸屬于自產茶葉,在這樣的條件下,不管是一般納稅人,還是小規模納稅人,都不用納稅,而初制、精制一條龍的農場、林場所生產的精制茶則歸屬于工業茶葉,需要按照國家的規定定期繳納增值稅,小但是,也有一種特殊情況,即一條龍企業所外購的茶葉不作原材料使用,而是直接對外出售,這些外購茶葉的銷項稅應根據其屬性進行單獨計算,其計算方式分為以下兩個方面：

一、購入精制茶,在銷售時仍按購入時所取得的17%的增值稅專用發票進行計算銷項稅。

二、購入農產品毛茶,購入毛茶時所取得的發票是13%增值稅專用發票或其他發票,在銷售時就要根據該外購毛茶是否進行過生產、加工,其屬性是否與原來一致。因此,在銷售時仍按購入時所取得的農產品毛茶稅率13%發票進行計算其銷項稅額。同時,進行會計核算時,要分開企業兼營的不同稅率的各類業務,如果不分開計算,則需要以高稅率的標準計算所有應納增值稅。在實際操作過程中,這樣的特殊情況比較罕見,如果企業真的出現類似情況,應及時與稅務部門溝通并解釋清楚具體情況,稅務部門在不知情的情況下可以要求一般納稅人企業所銷售的貨物均以17%的稅率進行繳稅。

相比茶葉初制加工企業,精制茶葉企業取得原料的方式及途徑更加繁瑣,通常需要分析并考慮以下四種情況：

一、購入原料已取得一般納稅人企業開具的增值稅專用發票,在計算時可以直接抵扣發票上的稅額。

二、只取得小規模企業或其他發票而沒有取得一般納稅人企業開具的增值稅專用發票,需按照“毛茶農產品金額×扣除率(稅率13%)”的計算方式抵扣進項稅。

三、企業外購原料,沒有取得專用發票和其他銷售發票,需要企業自己出具外購發票,應按照“外購發票的外購價格×扣除率(稅率13%)”的計算方式計算毛茶進項稅。

四、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關規定,沒有任何發票一律不得抵扣該部分原料的進項稅額。計算出精制加工企業的增值稅額、銷項稅額及進項稅額后,按照“銷項稅-進項稅”的計算方式進行納稅。

除此之外,計算茶葉生產企業的具體納稅額時,一般納稅人企業可能會出現一些特殊狀況,比如：外購的毛茶原料、精制茶等用于個人消費、集體福利、免稅或非應稅項目等,或者出現意外虧損等狀況同樣不能抵扣進項稅,如果計算失誤已經將該部分稅額進行抵扣,需要及時扣除,在會計目錄中采取“進項稅額轉出”。與此同時,用于分配、個人消費、福利、轉增、投資或自產茶葉對委托加工、外購或自產采取非應稅項目的,應作銷售貨物進行計算應納繳稅額。

3 茶葉精制加工廠

茶葉精制加工企業作為重要的工業企業,其生產產品屬于工業產品,增值稅的稅率按17%算,若茶企作為小規模,那么小規模的納稅人之前的相同,在對精制茶品進行銷售的時候,具體需要以17%稅率為基礎,在進行乘以不含稅銷售額計算,從會計角度分析,也存在額外事例,例如,茶葉企業外購部分,其免去了加工,僅僅進行交易流通,即直接進行銷售,那么,這時,需要進行額外統計,例如,購入的是農產品毛茶,發票應該開農產品銷售發票,可以按13%的增值稅開取。銷售階段,也要分析有沒有進行加工。以產品的性質出發,充分分析,以此準確定位增值稅計算的準確性。在具體實踐過程,也要以實際為主,因企業的內部調整或企業銷售的轉變,都應該積極向有關部門申請,通過提高對于增值稅的認識,不斷建立更完善的會計分析能力,通過會計核算與監督機制的建立,完善茶企業管理,使其更好的融入經濟市場,也進一步依托國家稅務政策,提升競爭,完善財務管理水平。

從分析過程看,表明在具體實踐過程,因茶企業的種類不同,其經營的性質也不一樣,所以,相關的增值稅進項稅等計算也不同,這些問題看似復雜,但從會計角度分析,能夠提高分析水平,更好地為企業發展服務。在茶企業中,通常精制茶葉企業獲取的原料途徑比較復雜,下面分析幾種情況：

第一,原料購入階段,若開局的是增值稅專用發票,也就是具有一般納稅人性質的企業,基于這種發票,相關的經營過程,要按照規定的稅額進行銷售與抵扣。

第二,對于小規模企業,例如一些自產農產品企業,在開始階段,取得的是農產品銷售發票,那么需要通過計算,按毛茶產品價格乘以13%計算,以此為扣除方。

第三,在以上兩者都沒有的情況下,若企業采取外購毛茶作為原料,企業應該自行開具發票,以毛茶產品發票中的金額為主,在乘以13%的扣除率,之后計算原料的進項稅。第四,若沒有任何的發票數據,按增值稅相關的規定,不能對其進行原料進項稅的計算。茶葉精致加工企業,增值稅的進項和銷項計算過程,得出結果后依照所產生的差額進行納稅。在進項稅抵扣過程,有部分免稅項目,或者個人消費等等特殊情況,那么需要單獨計算,不進行抵扣,若發生抵扣行為,需要進行扣除處理。會計應該及時做好進項稅額的轉出。通常在茶企委托加工項目時,或者分配給股東、集體福利的,需要以銷售視角出發,對所提供資源的數量,進行計算納稅處理。

結束語

本文從幾個方面對茶葉生產企業會計工作進行分析,以相關增值稅為內容,對其進行幾方面了解,具體分析了三大方面,希望能夠為企業的建設發展提供助力。

[1]周靜文，朱新法.茶葉合作社的苦惱:增值稅該不該交[J].農村財務會計，2014(12):40-41.

[2]暉洪.茶葉生產企業的納稅籌劃案例分析[J].稅收征納，2012(03):33-34.