基于財務共享模式下的內部控制探析

高雷

【摘 要】本文分析了財務共享模式下企業內部控制的特點、新形勢對內部控制提出的新要求，提出合理資源配置，提高責權利匹配度、梳理流程風險點優化控制審批鏈、進行風險培訓提高會計的風險敏感度、加強重要業務事項和關鍵節點的復核檢查機制、數據分析實現內控規則優化等幾方面的內部控制措施，以期降低和規避企業經營風險，推動企業健康穩步發展。

【關鍵詞】財務共享；內部控制

財務共享服務模式已經被越來越多的大型企業采用，它把財務核算、會計報表、會計服務等職能集中整合，能夠極大提高核算效率，降低運營成本。企業內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現戰略發展。財務共享服務這一新型的財務管理模式，給公司的組織資源、流程管理、信息化平臺、考核監督等方面帶來了全新的變革。同時，也對企業內部控制產生了深刻的影響，內部控制必須相應跟進才能保證高效的完成財務管理的相關目標。

一、財務共享模式下內部控制的特點

1.財務業務分離，使部分外部風險轉化為內部風險

傳統財務核算模式下，財務人員直接與各業務發生環節接觸，對業務實質比較熟悉，更容易著眼于合同履約、對外付款等外部風險；在財務共享服務中心后，財務人員逐漸遠離業務環節，且系統通常由各級審批領導操作，財務人員對真實性、合規性的控制相對減弱，原來的部分外部風險，轉化為企業內部的風險。在集中模式下，一旦發生會計系統內控缺陷，也會導致各單位的會計核算信息真實性可靠性同時削弱。

2.會計工作觸點片面，使財務核算的風險面加大

財務共享服務中心日常業務繁多，涉及流程復雜，會計核算及財務數據工作較為集中，會計人員分工明細，工作觸點有限，對財務工作的理解較為片面，基于觸點環節的小失誤往往會導致重大差錯結果，多個環節的疊加也將放大整體風險的影響。

3.核算高度信息化，帶來核算風險的高度集中

傳統的財務管理模式通過人和崗位實現管理和控制，財務共享模式高度依托信息系統的核算，這在核算效率大幅度提高的同時，也帶來核算風險的高度集中。高度信息化帶來的核算風險，主要集中在兩個方面：一是信息傳遞風險，總分公司之間的信息傳遞完全依賴于信息系統，信息傳遞的過程控制不當，容易導致核算依據缺失，出現內部控制風險；二是系統性錯誤風險，核算規則設定、流程配置環節的系統配置，直接影響到審批核算流程準確性。

二、財務共享模式下內部控制的新要求

1.對內部控制五要素提出新的要求

內部控制五要素分別是：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。內部環境方面要求共享中心業務模塊和財務人員業務素質更加全面，風險評估方面要求風險評估體系更加完善并確定優先控制的風險點，控制活動方面要求找準風險脈絡以更高效的方式進行財務審核，信息溝通方面要求溝通反映更為迅速，信息支撐流暢，內部監督方面要求利用好豐富的介入窗口，使監督深入到業務流程。

2.對會計的風險敏感度提出新的要求

財務共享模式建立初期，會計人員的分工明細具體，會計人員的工作接觸面狹窄，隨著共享模式的深入運行，要求會計人員不但要具備財務知識，也要了解業務實質，熟悉業務流程，敏銳洞察合同簽訂、發票內容、價格等實質性的核算要素，從核算形式上的合理合法深入到對業務單位具體情況的判斷，在業財融合方面能夠敏銳的識別風險，監督決策的執行，對業務風險形成有效制衡。

3.對流程風險點的梳理提出新的要求

財務共享模式是基于流程再造基礎上的新模式，流程環節的變化帶來諸多新的風險點，因此，風險識別與評估是共享中心應該持續關注的問題。企業應全面梳理各流程的風險點，通過核算鏈條財務對業務的細化要求，規范前端業務操作，才能加強業務過程管控和業財融合的順暢推進，確保流程再造合理有效，財務處理高效規范。

三、財務共享模式下企業內部控制措施探析

1.合理配置預算資源，提高責權利匹配度

企業應通過對各單位組織實施預算，輔之以對等的權、責、利關系，在做好內部風險防控的同時，達到資源效益最大化的目標。事前，財務的管控職能通過預算資源配置發揮作用，增加側重管控的糾錯防弊、預算控制效果的監控目標和具體考核指標，將預算配置指標滲透在財務核算系統的設計和運行中，做到管控前置，提高管控的及時性；事中，對不真實不準確的情況進行制約和控制，保證費用支出的合理性，財務環節審批規避可能真實發生但不符合預算管理規定的事項，防止業務活動與管理層預期背道而馳，財務輔助管理信息系統實時更新預算額度的使用情況，進行信息系統提示控制；事后，進行預算執行控制和執行效果的分析，合理保證成本費用的歸集分配信息在賬上得以及時、真實、準確和完整地反映，比較分析預算偏差的原因，及時提出調控措施，確保預算目標的完成。

2.充分梳理流程風險，優化控制審批鏈

生產管理部門、財務相關部門、內控管理監督部分別門從不同角度梳理流程環節風險點，形成全面的風險防控地圖，針對不同風險采取控制措施。生產經營部門是內部控制的第一道防線，應從源頭分析評估各種風險發生的可能性，研究對應化解風險的控制措施；財務核算和管理部門日常進行監督檢查，對于發現的內部控制缺陷及時加以改進，特別是當核算涉及到大額收入確認、工程投資等關鍵業務時，應制定相關的內部控制業務流程，并推廣應用到下屬財務部門的審批環節，對于在年度風險評估中識別出的重大風險，由責任部門牽頭組織實施風險管理策略和解決方案；內控管理責任部門定期組織風險巡查工作，匯總風險管理解決方案的執行情況，監督風險管理解決方案的實施進度，對新出現的風險點提供解決方案。

3.進行風險培訓，提高會計的風險敏感度

財務人員不能將眼光僅僅局限于財務活動，而應貫穿企業經營管理全過程，應注重對會計核算經驗的積累和總結，對財務數據的關聯性進行相關分析，其不但要具備財務專業知識，還要具備必要的專業知識和計算機系統知識。在培訓方面，加強對業務部門憑證完整性的要求，對于背離既有公司政策、程序或違反行為準則的行為，規定適當的補救和懲治措施，并讓這些措施被全公司員工知悉。在崗位管理方面，財務人員應到業務單位進行崗位輪換以掌握一定業務知識，保證財務人員在審查單據時不僅看單據的真實性、合規性，而且對數量和金額等信息的合理性有一定判斷和掌握。在溝通管理方面，建設有效的內部溝通途徑，促進財務共享服務中心與其他業務部門的順暢溝通，防止賬后事項和內部風險的發生。

4.加強對重要業務事項和關鍵節點的復核檢查

從內部控制的重要性原則入手，關注重要業務事項和高風險領域，將審核控制穿行于重點業務環節的每一個風險點，依據業務的發展實施擴展業務接口，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。對資金活動加強控制，涉及大額長期的預付款，定期追蹤核查；對合同履行實施監控，根據合同條款審核后辦理結算業務，未按合同條履約的，拒絕付款并及時報告；建立子公司投訴制度，子公司可自查和檢舉財務共享平臺的不足；財務環節進行關鍵崗位定期輪換、加強身份驗證管理，降低共享平臺的內部控制風險；與內控審計事務所的聯系，對于內控審計提出的問題及時整改，優化控制財務風險，避免重復同樣的問題。

5.做好信息系統管理關注，通過數據分析實現內控規則優化

加強信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、網絡安全等方面的控制，促進內部控制流程與信息系統有機結合，保證信息系統安全穩定運行。做好收入結算系統、運行支撐系統、客戶服務系統、渠道管理系統、OA系統與賬務系統的過程控制整合，打造風險防范模型，自動檢查檢測核算報表，合理設置系統規則維護周期，及時調整相關配置，自動防御和監督內部控制之外的行為。在云計算和大數據的發展趨勢下，加強對數據的挖掘整理，運用大數據智慧運營，通過數據分析發現問題，實現重大風險預警機制。對可能發生的重大風險制定緊急預案，選取各自的預警指標，并分行業設置臨界值，構建適合于企業的財務預警系統，生成有關內部報告，為企業財務管理活動提供決策有用的信息。

總之，共享模式下企業內控管理更要重視相關控制風險，采取相應措施，維護財務共享系統及公司運營的安全有效運行，降低和規避企業經營風險，確保內控目標的完成。完善的內控能夠助力企業在滿足市場需求的條件下尋求更大的發展空間，實現低成本高效運營，推動企業健康穩步發展。

參考文獻：

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