行政事業單位如何有效實施內部財務控制

葉旭

【摘 要】我國市場經濟的快速發展，使得外部環境更加復雜，為了應對這一挑戰，行政事業單位必須具備更完善、更科學的內部財務控制體系。內部財務控制是內部控制管理的重點，其好壞關系將直接影響事業單位內部財務活動能否順利開展，對促進單位可持續健康發展有著深遠意義。

【關鍵詞】行政事業單位；內部財務控制；實施；措施

一、引言

行政事業單位內部財務控制，即在內部管理基礎上，相關部門運用控制論的理論與方法，對單位財務活動進行科學規劃的管理制度，在促進行政事業單位的發展方面具有非常重要的作用。由于行政事業單位機構的特殊性，使其機構設置比企業來說相對簡單，內部財務控制相關制度的不完善，嚴重制約了行政事業單位的工作效率。

二、行政事業單位內部財務控制現存問題分析

1.單位整體意識不足

不少行政事業單位缺乏內部財務控制理念，在工作中由于思想觀念的落后，往往只重視業務的發展，對內部財務控制思想的理解相對膚淺甚至產生過誤解。例如：部分管理者極端地認為與其花費人力、物力、財力去建立和完善內部財務控制體系，倒不如多在業務方面下功，他們認為開源遠比節流來得實在。長此以往，這種意識從管理者蔓延到全體員工，在這種錯誤思想的引導下很難想象其單位內部財務控制的狀況。另外，行政事業單位崗位分工明確，不同程度上可以做到各司其職、各盡其責，避免相互推諉，責任認定不清的現象。然而，殊不知分工和協作原本就是一對“孿生兄弟”，單位內部各崗位不僅要分工明確，更應該互相溝通、協作，才能達成共同的目標——為社會提供優質高效的服務。

2.內部財務控制體系不完善

部分行政事業單位雖然已經熟悉內部財務控制理論，也制定了內部財務控制制度，但是由于運用方法的不到位，考慮問題的不全面，導致已有的內部財務控制制度很不完善，甚至存在較大漏洞。（1）有關工作人員在內部控制制度建設和執行過程中未能充分理解內部控制理念和特質。（2）制度不嚴謹造成實際執行的不嚴格，如日常公用支出、財產物資管理等制度在執行過程中不夠嚴格，財務審批權限不夠明確，缺乏大額支出集中審批制度等。（3）內部財務管理工作人員崗位設置不合理，違反內部財務控制科學性、制約性的要求。同時，部分單位缺乏嚴格的監督機制，為徇私舞弊或貪污挪用等違法亂紀行為留下了可乘之機。

3.財務授權批準體制不規范

授權批準體制，即行政事業單位有關業務的進行必須獲得授權批準才能繼續進行的制度。一方面，授權批準體制提高了各項資金使用的安全性，保證了財務信息的完整性和真實性；另一方面，授權批準體制對提高資金的效益奠定了基礎，也進一步促進了科學合理的單位控制管理的實現。然而，一些行政事業單位在實際的授權批準中，常常是某個管理者或有一定權力的人員“一言堂”來決定，只用一支筆就批準了整個部門的全部資金使用權限。這種個人占主導因素的決策，將產生極大的阻礙內部財務控制體系的建立，很容易導致內部財務控制流于形式，并且未經集體討論的個人決策，往往容易導致嚴重的失誤，致使行政事業單位蒙受不必要的損失。

4.財務預算管理不合理

目前，我國大多數行政事業單位都采用了全面預算管理辦法，但在預算管理過程中還存在不少誤區。首先，單位內部缺乏針對各科室人員責任預算的有效約束措施，除“三公經費”以外的其他費用支出在審批及使用環節的控制力度還有待加強。諸如辦公費、差旅費、勞務費等常規費用項目，部分行政事業單位控制乏力。其次，預算覆蓋范圍大，涉及內容較多，尤其是目前各行政事業單位的預算編制方法通常采用的是增量預算法，這種方法最容易掩蓋低效率和浪費。

三、行政事業單位內部財務控制實施措施

1.強化行政事業單位內部財務控制意識

一般來說，意識的強弱決定行動的快慢，所以首先要改變行政事業單位各級人員對內部財務控制的觀念。頂層管理者應該首先意識到加強單位內部財務控制意識的必要性，樹立良好的榜樣，帶領員工建立健全內部財務控制體系。同時，各部門應該積極配合，共同保證行政事業單位財務工作得的順利開展，實現單位的既定目標。

某省級事業單位J隸屬于環保部門，2010年以前，J單位內部控制制度缺失、內控意識薄弱，經常出現財政資金無效浪費的現象，例如年末固定資產清查時經常出現固定資產盤虧，甚至毀損的情況。在新一屆領導班子組建之后，意識到單位內部財務控制意識缺失的嚴重問題，下定決心狠抓內部財務控制體系的建立及落實。具體措施有：（1）新的管理者深知內部財務控制的重要性，自身主動學習建立內部財務控制的理念和方法，結合單位環保工作的目標進行初期規劃。（2）邀請大學教授以及業內專業人士，為單位員工定期進行內控制制度相關知識的講座。同時，要求單位財務核算中心每周進行一次部門內部工作經驗交流會，每月邀請財務專家為核算中心開展一次講座，并嚴格執行講座簽到以及考核制度。（3）當前兩步取得初步成效之后，由分管財務的局長牽頭、局機關監審處會同核算中心，共同參與制定省局內部財務控制制度。其后專門開展全體職工大會，會上通過宣講的形式將內部財務控制思想及制度條例傳遞給每一位職工。

J單位自2010年以后，由于全體員工內控意識的強化，單位非常順利地建立健全了內部財務控制體系，以往出現的固定資產管理不當、經費不足的情況也得到了顯著改善，并且還獲得當地政府的提名表彰。由此可見，為了保證行政事業單位內部財務控制的有效實施，必須首先加強單位各級領導及全體員工的內部財務控制意識。

2.完善行政事業單位內部財務控制體系

完善行政事業單位內部財務控制體系，保證財務工作的科學性和嚴謹性。（1）建立健全行政事業單位“三重一大”審批制度，合理分配有關人員的財務權限，對資金流動的全過程進行約束和跟蹤，重要資產重點關注。（2）設立財務監督考察體制，利用現代化信息技術設立內部資金管理系統，將各項資金進行分類管理，利用網絡實時監督，保證資金安全的同時降低了內部審計部門的工作量。（3）堅持“崗位分離”的原則，不相容職務相互分離。各部門各司其職，各盡其責，互相牽制，共同發力，防止某些部門一家獨大的現象。endprint

以某園林事業單位A為例，近兩年國家極力倡導“綠色、開放、協調、共享”的發展理念，園林綠化的財政資金投入量呈逐年增加的態勢。政府為了保證這部分資金的合理有效利用，組織有關部門對其進行專項審計，發現該單位財務管理存在以下問題：一方面，內部財務控制制度存在缺陷，單位內部控制政策未能對員工及部門領導形成有效的約束，導致內部財務控制執行不規范，資金管理隨意性較大，經常性支出擠占專款支出現象屢屢發生；另一方面，內部財務管理信息化建設差，對于信息化建設目標不明確，缺乏信息化內部財務管理人才。

案例中，就完善A單位內部財務控制體系，有關人員提出幾點實施措施：首先，加強資金流量管理，強化資金管理意識，通過各種指標對資金流量進行分析，明確各部門資金流量的職責。其次，實行內部監督機制，發揮各部門相互監督作用，進行崗位分工控制、授權批準控制、會計系統控制、內部報告控制、信息系統控制等等。最后，加強信息化建設同時注重專業人員的培訓。這些措施都是針對A單位實際情況，用以完善A單位內部財務控制體系的有效方式。這些措施不經提高了內部資金的安全性和有效性，而且很大程度上提升了員工素養，這將有利于該單位未來的可持續發展。

3.改進行政事業單位內部預算機制

行政事業單位的年度經費預算是當年各項財政支出的總指標，是單位內部財務支出控制最為重要的手段之一。所以，在年度經費預算的控制方面，單位一定要下足功夫，結合自身情況，制定科學合的、具有嚴肅性和權威性的年度經費預算。更改和調劑年度經費項目將會降低年度預算經費的權威和約束力，預算一經審批，不得隨意更改，不能隨意調劑。此外，行政事業單位應該結合單位各部門分工的不同，分配相應的資源，即將年度預算經費細化分解，使各部門能明確自身內部財務支出標準，進而有規劃的進行使用。行政事業單位應高度重視內部預算控制制度在單位內部財務管理控制工作方面發揮的重大作用，建立健全單位內部的支出控制制度，積極采取有效措施對各職能部門的財政支出行為加以規范，確保各項預算工作的順利開展和執行，最大程度地發揮單位財政資金的使用價值。

四、結語

行政事業單位實施內部財務控制過程中，應遵循的原則有：合法性原則、有效性原則、全面性原則、不相容職務分離原則、成本效益原則、實時性原則。實施單位內部的財務控制，以適應社會發展的需求，促進行政事業單位的發展和服務水平的提高。

參考文獻：

鄭娟娟. 行政事業單位財務管理研究——基于內部控制視角下[J].現代商貿工業，2016，37（14）：101-102.endprint