“營改增”對建筑企業的影響及對策研究

卯婉秋

【摘 要】“營改增”政策的實施有利于解決企業重復計稅，實現行業之間稅制的整合并且能夠規范稅務操作，有利于國家的宏觀調控。建筑業是中國經濟發展的支柱產業之一，在“營改增”過程中，受影響較大。本文分析了“營改增”政策對建筑企業的稅負、現金流以及稅務方面的影響，提出從加強“營改增”政策的培訓、做好稅務策劃、加強成本的管控等幾個方面應對“營改增”的政策。

【關鍵詞】“營改增”；建筑業；影響；對策

從2016年5月1日開始實施“營改增”政策后，建筑行業由原來的營業稅繳納直接過渡到增值稅的繳納，營業稅和增值稅雖然都是流轉稅，但兩者之間在納稅環節的方式是有很大差異的，那么對于建筑行業來說，在政策發生變化的情況下，如何能夠快速的適應政策變化，建立規范的財務和稅務體系至關重要。

一、建筑企業實施“營改增”的意義

1.“營改增”解決重復計稅

營業稅是價內稅，營業稅是產生于業務發生的過程中，不予抵扣，完全計入成本，而增值稅為價外稅，在業務發生的過程中，僅對貨物增值部分繳稅，營業稅改為增值稅也就意味著改變原來營業稅在流轉環節的重復征稅。

2.“營改增”實現跨行業整合稅制、規范稅務操作

“營改增”之前，增值稅的征收范圍是第一產業，第二、三產業主要征收營業稅，“營改增”貫通了服務業內部和第二、三產業的抵扣鏈條，所有行業在流轉過程中，征收統一稅種，沿用增值稅的征稅管理方式，增值稅管理是“以票控稅”，在2006年10月16日，國家稅務總局曾頒布《增值稅專用發票使用規定》，明確了增值稅專用發票的使用規范，由于增值稅專用發票涉及上下游企業，對其管理可以通過對上下游企業的比對來管理，有利于規范其操作方式。

3.“營改增”便于國家宏觀調控

“營改增”是國家對企業的宏觀調控，也是經濟結構的優化的重要手段，全面的“營改增”可以促進社會的良好循環，公平稅負，促進產業轉型、結構優化，對于整個社會發展來說是有利的。

二、“營改增”對建筑業的影響

1.對企業稅負的影響

（1）對增值稅稅負影響

“營改增”之后，建筑業一般納稅人由原來的3%的營業稅稅率改為11%的增值稅稅率，從數值上來看稅率增加了8%，但增值稅銷項稅額可以進行進項抵扣。“營改增”之前建筑企業征收營業稅，其所對應的材料物資采購所取得的進項稅額是不能抵扣的，為了降低成本，建筑企業通常會自行生產建筑過程中所需要的材料例如磚、砂石等或是向稅率比較低的小規模企業購買材料物資，以達到降低成本。“營改增”之后對于建筑企業而言，所實際承擔的增值稅稅負主要還是和材料物資采購、工程發包過程中所能夠取到的增值稅專用發票可抵扣的進項稅額多少所決定。

（2）對所得稅稅負影響

營業稅是價內稅，計算建筑企業營業收入通常都是含3%營業稅的，同樣，其對應的成本也是含稅的。而增值稅是價外稅，計算建筑企業的營業收入都是不含稅的，在企業總價不變的情況下，確認的收入和成本由于增值稅的存在將會較征收營業稅的時候少，由于毛利的存在，營業收入減少的幅度大于營業成本的減小幅度，同時毛利也會相應減少，所得稅稅負也減小。

2.對企業現金流的影響

由于建筑行業就其特殊性，實施周期長、造價高、前期墊資較大，在這種情況下，業主方通常會以預付款的方式貼補承包商，按照稅務規定將發生增值稅銷項稅納稅時間，但此時，由于項目尚未開工，只是在備料階段，大量的成本費用還未發生，沒有足夠的進項稅票進行抵扣。因此，需要大量的現金來繳納增值稅稅金，在此情況下將會占用企業的資金，影響企業的現金流，由于資金占用過多，影響現金周轉速度，加劇了企業的現金流緊張。

3.對發票管理的影響

在營業稅制下，以單一的收入作為營業稅納稅依據，稅率固定，建筑企業通常不關注購進的設備和物資發票的管理，對其稅率以及是否能開具增值稅專用發票并不關注，而在增值稅稅制下，增值稅發票的類型以及其稅率的多少將會直接影響到建筑企業的稅負。同時，建筑業整個行業管理相對來說管理比較混亂，其供應商大多數是個體承包戶或是農民工，本身取得合法有效的憑據難度較大。有的建筑企業的供應商由于資質問題，本身并不能開具合法真實的增值稅專用發票，難以做到合同、物流、發票流和資金流一致，這就給企業管理帶來一定的難度，從流程上規范操作，是國家進行“營改增”改革的宗旨，也是企業在“營改增”政策變化下所必須關注的。

4.對企業經營的影響

對于建筑企業而言，獲得項目的方式主要是通過招投標而獲得，在營業稅階段，建筑企業的項目經理通常只考慮工程的成本和綜合的稅率，就可以得到企業對該項目的工程總成本，根據企業設定的利潤目標就很容易得到項目的招投標價格，但是，“營改增”稅制改革之后，由于增值稅是價外稅，同時以增值稅進銷稅抵扣作為征稅原則，其項目的稅負需要綜合各項成本的結構以及各自所取得增值稅專用發票的稅率來確定，由于在流轉過程中，取得增值稅專用發票以及稅率不確定性比較大，因此在計算項目的成本利潤率相對來說難度加大，由于影響成本高低和利潤的不確定因素增加，投標前的計量難度就加大，在不確定性較高風險的疊加下，企業若報價較高，可能會喪失獲取項目的機會，但若企業報價較低，會喪失企業的獲利能力，投標報價低雖然會中標，但是項目收益難以滿足企業預期的需求。在極端情況下，由于對所收進的增值稅發票的稅率和發票類型不確定，有可能還會導致項目虧損，直接影響企業經營風險。

三、建筑企業對“營改增”的策略

1.加強“營改增”政策的培訓

（1）加強財務人員“營改增”政策的了解學習

“營改增”是國家一項重大的稅務改制舉措，首先需要肯定“營改增”對于國家來說是規范行業稅務處理，統一稅制的具有跨時代意義的壯舉，為了做好企業在“營改增”的過渡銜接，需要加強對財務人員“營改增”政策的講解培訓工作，“營改增”對財務核算、和稅務處理都有很大的影響，只有財務人員充分了解了“營改增”政策變化，才能充分的解決建筑企業在稅務上遇到的問題。試點的全面推行，是增值稅的發票管理、應納稅額的計算和會計核算都發生了很大的變化，這對財務人員是個比較大的考驗，從其根本上是稅務思想的轉變，加強培訓也是為了提高財務人員的素質，為企業的稅務籌劃和依法納稅奠定基礎。endprint

（2）加強中高層非財務人員的“營改增”政策培訓

在營業稅實施時期，對于建筑行業來說，營業稅稅率為3%，加上城建稅（城市）7%和教育費附加3%，折算出綜合的營業稅稅率為3.41%，這是一個單一的綜合稅率對于業務人員來說只需要記住這個稅率就可以了，在招投標報價階段加上3.41%的稅金即可，而對于增值稅這項稅種來說，其本身比較復雜，涉及到成本結構以及收進進項稅票的票種和稅率影響較大，最終會影響到項目的資金控制以及成本利潤率，而大多數的業務人員并不了解稅務政策，在談判過程中往往會忽略稅務對項目收益的影響，加強業務人員的培訓也是為了讓相關業務人員了解中國的稅制，爭取企業獲得最大的利益。

2.做好稅務籌劃，降低稅務風險

（1）陽光籌稅，合理降低企業稅負

對于全面實施“營改增”政策，有四種情況，稅率仍然為3%保持不變。第一種是小規模納稅人稅率為3%；第二種是“營改增”之前的老項目稅率不變仍然為3%；第三種是一般納稅人為甲供工程（甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程），可以選擇簡易征收方法，其稅率為3%；第四種是一般納稅人選擇清包工方式（清包工方式是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購部分輔料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務）的建筑服務可以按照3%稅率征收。分析企業的實際業務，對于企業為以上四種情況下，采用稅率為3%的簡易征收率，特別對于后兩種情況，使企業不會因為勞務人工成本占比較高不能取得對應的增值稅進項稅票而導致綜合稅率升高。

對于為一般納稅人的建筑企業，主營業務銷售收入為11%的稅率銷項稅金，為了降低稅負必須分析對應的成本結構，由于人工成本是不能取到增值稅專用發票的，不能抵扣進項稅，盡量實行勞務外包，取到增值稅專用發票，有利于降低稅負。在總價不變的情況下，發包或是采購盡量找一般納稅人，同時能夠提供增值稅專用發票的公司合作，以便抵扣更多的進項稅金。

（2）加強增值稅的發票管理，降低稅務風險

相對于營業稅而言，增值稅專用發票尤其是進項稅額的抵扣部分，稅務機關在管理和查驗過程中更為嚴格，其發票和普通發票在獲得、開具、報廢都有所不同，這不僅需要財務人員在單據審核過程中足夠重視，還需要在各個環節的業務人員在取得、開具和傳遞過程中高度重視，嚴格按照“營改增”政策的規定，有效防范發票可能出現的問題。

3.加強預算成本管控，降低企業經營風險

“營改增”政策對建筑行業獲得項目的招投標定價，項目成本測算以及項目毛利影響巨大，因此需要在銷售和采購分包合同簽訂過程中，充分考慮稅率對項目的收益影響，在實際經營過程中，管理一定要向進項稅取得的角度傾向，實施預算管理，加強成本管控，實行精細化管理，降低企業經營風險。

四、結束語

“營改增”政策的實施對建筑企業來說是巨大的挑戰，規范企業自身的行為，是適應這一變革最好的解決方式，國家對于“營改增”政策也是不斷完善過程中，實施關注國家政策的更新，苦練企業自身，抓住機遇，完善增值稅專用發票的管理制度，做好相關人員的培訓工作，提高財務人員的素質，做好稅務策劃，建立完整的稅收管理體系，實現“營改增”政策轉換的平穩過渡。

參考文獻：

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