全面“營改增”后基建財務管理存在問題及對策

李連新

摘要：2016年5月1日起，國家全面推行“營改增”試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍。相比其他行業，基建在實行“營改增”后對企業的財務管理影響更大，要求更高，由此帶來了很多問題。本文從基建的概算管理、納稅主體、會計核算、計稅方法選擇、委托代建項目、甲供物資管理等重要環節入手，全面分析了“營改增”對基建財務管理帶來的影響，并結合實際，提出了解決或規避這些問題的建議和措施。

關鍵詞：營改增 基本建設 財務管理 稅務籌劃

根據國務院、國家稅務總局的總體部署，自2016年5月1起全面實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，這是我國財稅體制改革的重大舉措，目的是降低企業稅負，進一步激活實體經濟，助推供給側改革。相比其他行業，基本建設（以下簡稱基建）的財務管理受影響更大，主要表現在合同管理、概算管理、發票管理、會計核算管理、驗工計價管理等方面。由此帶來了納稅主體資格的明確、適用稅率的選擇、征地拆遷等費用的抵扣、甲供物資的管理、不動產在進項稅額的抵扣操作等問題，基建企業應從增強稅務風險意識、規范基建項目管理、爭取國家優惠政策、做好項目稅收籌劃等方面入手，做好新常態下“營改增”后的財務管理，有效防范稅務風險，降低經營成本，提高經濟效益。

一、全面實行“營改增”對基建財務管理的影響

（一）相關主體的影響

在大型基建項目中，合同的主體是業主單位和中標單位及總包單位和分包單位，核算主體一般分為業主單位及所屬指揮部、中標單位及所屬項目部及第三方建筑企業。實行“營改增”后，各主體間應納稅行為必須開具增值稅專用發票，依法納稅。

（二）概算管理的影響

實行“營改增”后，改變了基本建設工程設計概預算編制辦法，工程造價定額要考慮增值稅因素，對于初步設計概算的在建項目，后續建設期間的概算管理，以及清概階段的投資梳理、清概批復、最終概算執行等均要嚴格區分工程成本和增值稅。

（三）基建投資的影響

實行“營改增”后，與概算對應的基建投資額除在建工程外，同時還需考慮項目建設管理中增值稅進項稅額部分，即基建投資支出等于在建工程與增值稅進項稅額之和。

（四）驗工計價的影響

實行“營改增”后，基建完成驗工計價并組固的固定資產、流動資產、遞延資產、無形資產價值均以不含稅的基建投資支出分攤確認，轉入資產接收管理單位。

二、全面實行“營改增”后基建財務存在的問題

（一）項目管理機構、參建施工單位增值稅納稅主體資格問題

主業所屬項目管理機構作為現場管理部門，代表建設主體與中標主體簽訂合同，合同主體為主業和中標主體，核算主體包括主業及所屬項目管理機構、中標主體及所屬項目部或第三方建筑企業，施工主體為中標主體所屬項目部或第三方建筑企業。按照稅法要求，項目合同主體、施工主體、核算主體應保持一致，如何規范增值稅納稅主體資格是基本建設面對的首要問題。

（二）參建施工單位計稅方法的選擇直接影響基建進項稅抵扣問題

稅法規定，對一般納稅人為甲供工程或建筑老項目提供建筑服務的，可以選擇適用稅率為3%的簡易計稅方法，也可以選擇適用稅率為11%的一般計稅辦法。如果參建施工單位選擇簡易計稅方法，對主業進項稅額的抵扣將產生較大不利影響。實行“營改增”后，如何協調參建施工單位合理選擇計稅方法，均衡雙方稅負，是主業單位基建項目面對的焦點問題。

（三）征地拆遷、貸款利息、代建管理費等如何抵扣問題

目前，基建項目中征地拆遷費、建設期貸款利息以及委托代建建管費中的工資、工資附加等支出，目前無法取得增值稅專用發票，導致業主單位因進項稅額的稅源部分流失而稅負過重。特別是大型基礎交通設施的基建項目，由于征地拆遷費用占基建投資支出比例較大，稅負過重的問題輕則導致主業單位資金流轉困難，重則可能導致項目中斷或爛尾。如何有效降低稅負，并依法合理規避稅務風險，是基建待解決的棘手問題。

（四）甲供物資如何管理問題

2012年的施工承包合同范本對于甲供物資金額未納入施工承包合同，實際工作中建設單位甲供物資驗工計價是依據已完合格工程對應章節消耗數量和采購單價，容易造成甲供物資計價依據、現場管理兩張皮的現象。

（五）不動產在建工程進項稅額分兩年抵扣操作問題

按照國家稅務總局規定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產、發生的不動產在建工程，其進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例60%，第二年抵扣比例40%。在建設管理過程中，大量進項稅專用票據需在不動產、動產之間分割，日常如何操作并依法合規抵扣，是項目管理機構面臨的難題。

三、“營改增”后基建財務管理問題的解決措施

（一）嚴格遵守法律法規，增強稅務風險意識

基建企業要認真研究稅法，特別是與增值稅有關的法律法規，強化稅收風險意識。

（二）規范管理，依法規避稅務風險

全面實行“營改增”后，基建財務管理中涉稅事項增多，規范基建財務管理，降低稅務風險，首先應從規范制度入手。

1.依法合規明確雙方納稅人主體資格

一方面，基建業主單位要與財政部、國家稅務總局積極溝通協商，允許所屬項目管理機構辦理納稅登記、取得稅證，允許開具的增值稅銷項發票及取得的進項發票與主業其他業務一起，按匯總方式納稅；另一方面，業主單位應與合同主體的對方在合同或補充協議中明確具體施工單位要開具合同主體的發票，從源頭上確保增值稅業務的依法合規。

2.規范甲供物資管理及核算

基建業主單位應根據在建項目甲供物資管理模式和范圍，隨參建施工單位選擇不同計稅方法而做不同規定。對施工企業選擇一般計稅方法的在建項目維持目前甲供模式和范圍；對施工企業選擇簡易計稅方法，應盡可能擴大甲供物資范圍；對2012年以前招標的在建項目，建設單位應與施工方協商一致后，簽訂補充協議，將甲供物資從施工合同總價內扣除。endprint

3.規范建立不動產臺賬，依法抵扣進項稅額

建立不動產在建工程臺賬，首先必須明確基建項目不動產在建工程范圍；其次依法合規分割登記增值稅專用發票，特別是依據驗工計價取得增值稅專票，按章節在不動產在建工程、動產在建工程中分割；對無法確認用于動產、不動產的增值稅專票，可先按用于動產予以抵扣，待確認用于不動產的當月起，按分攤數額計算增值稅進項稅額予以轉回，第13個月后再予抵扣；最后逐筆、逐項登記增值稅專用發票，確保臺賬金額與賬面金額一致。

4.從代建合同入手，規范集團內部委托代建行為

委托代建這一建設管理模式，是目前建設管理過程較普遍現象，規范同一集團內部委托代建，要依法合規避稅。首先從委托代建協議人手，逐條審查代建協議內容，在協議內容上明確委托方的建設主體地位；其次代建過程實施主體，合同協議均以建設主體名義簽訂，即委托人、受托人、中標人三方簽訂合同，明確以委托人名義取得增值稅專用發票。

（三）加強溝通協調，合理降低稅負

基建項目進項稅額抵扣對基建行業稅負的影響較大，應結合行業特色，加強與政府部門和參建施工單位的溝通。

1.積極向政府部門反映，力爭解決征地拆遷抵扣問題

現行基建征拆實行由地方政府負責并承擔征地拆遷費用為主導，零星拆遷委托施單位實施的管理模式。基建征拆費用支出額大，工作復雜、瑣碎，支出撥付到單位、個人及農戶，無法取得增值稅專用發票。基建單位可依據基建的公益性質，積極向財政部和國家稅務總局反映征地拆遷支出無法取得增值稅專用發票抵扣的現狀，力求取得稅收優惠政策；其次，在項目招投標過程中，盡可能將地方政府承擔征地拆遷費用之外的拆遷補償工作納入施工承包合同，從施工承包單位取得增值稅專用發票。

2.加大與參建施工單位的協調力度，合理選擇計稅方法

增值稅屬于流轉稅，環環征收、層層抵扣。作為建設管理環節最重要的上下游產業鏈，如何做到建設、施工雙方公平合理分擔稅負，需要雙方共同協商。項目管理機構要積極與參建施工單位溝通，按照近期開工、主體工程量完成不多的項目，應約定施工單位采用一般計稅方法；對于主體工程剩余不多的項目，可約定施工單位選用簡易計稅方法，其它在建項目優先選擇一般計稅方法的原則，與施工單位簽訂補充合同，明確增值稅計稅方法和發票開具等事項。

總之，隨著“營改增”工作的全面施行和不斷深入，基建面對的稅務問題將更多，需要廣大財務人員充分發揮主觀能去性，利用會計、稅收等專業知識，及時解決建設管理環節的涉稅問題，努力降低稅務風險，提高財務管理的水平，為企業持續地創造價值。endprint