基于審計教學的反思能力培養

張英婕

摘要：審計學是一門理論性與實踐性兼具的綜合學科，在審計職能日益轉變的背景下，審計課程的教學不應僅僅局限于傳統的理論灌輸和操作訓練，而應主動適應變革，從提升學生反思能力的角度，為培養和造就素質精良、業務精湛的審計人員隊伍貢獻力量。本文結合社會捐贈資金審計教學，探討了圍繞審計安排與公開制度所開展的反思能力培養的程序與思路。

關鍵詞：審計；教學；社會捐贈

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2018）04-0069-02

一、引言

審計學是一門理論性與實踐性兼具的綜合學科，其突出的特點在于不僅融合了會計學專業主干學科的理論體系，而且無論是在教學還是實踐中，對將上述理論體系緊密聯系單位業務實際都提出了極高的要求。可以說，空談理論卻無法聯系實際的審計工作，往往會成為“無源之水”、“無本之木”，審計工作也就失去了存在的根基。因此，致力于審計教學的眾多高等院校，逐步加大了審計課程教學中實踐環節的引入，但是多數仍然是以介紹并引導學生實施審計程序為主，追求的是學生能夠掌握審計的“操作技能”，而缺乏對審計發現問題乃至審計程序本身的反思與總結，即審計的“反思能力”的培養。在審計職能上升至“免疫系統”的大背景下，這一教學理念已顯陳舊，也應及時做出調整，為培養和造就業務精湛的審計隊伍貢獻力量。審計的“反思能力”的培養，結合上海理工大學的教學現狀來看，既可以貫穿于審計課程教學的全過程，也可以結合審計案例教學重點開展。本文將結合社會捐贈資金的審計教學，從審計安排與公開制度的角度，圍繞培養學生“反思能力”的目標來談談現有的教學心得與思考。

二、融入反思能力培養的審計教學程序

1.介紹審計背景。社會捐贈資金是社會各界出于愛心、熱心與信任，捐贈給我國政府部門及公益性組織或者其他相關單位的相關財物。近年來社會公眾對社會捐贈資金使用管理的質疑較多，特別是“郭美美事件”后，以中國紅十字總會為代表的公益性組織遭遇了空前的輿論壓力和信任危機。如何完善社會捐贈資金的監督管理制度，重塑社會組織公信力，成為當前亟待解決的問題。

2.引入審計目的。社會捐贈資金作為一種基于愛心、熱心與信任的無償性資金，其最主要的審計需求來自于資金捐贈人，即捐贈人希望資金能夠用于公益事業或者特定用途的公益項目。就社會捐贈資金流向來說，財政撥款社會團體、基金會擁有最大的捐贈人群體，捐贈人與捐贈資金管理主體間信息不對稱現象比較突出。社會捐贈資金是被用于公益項目，還是用于發放人員工資獎金、購買消費品甚至是高檔消費品？社會捐贈資金是發放到了真正的困難人群手中，還是一直滯留在管理機構抑或發給了關系戶？尚未使用的社會捐贈資金是進行了合法的保值增值運作，還是出借給企業等盈利性組織？這些是捐贈人所非常關心的問題。

社會捐贈資金使用過程中的公開性、公益性要求相對較高。資金使用的不公開透明會影響公眾的參與度，使公眾喪失信任與捐贈的熱情。因此，滿足社會公眾對社會捐贈資金的審計需求，對行政機關、企事業單位等接收、分配、使用和管理社會捐贈資金的真實、合法、效益進行監督，是審計工作的目標與追求。審計目的的引入，在教學中一般采用啟發式提問的方式，要求學生從社會捐贈者的角度思考如果向公益機構捐出款項，自己最為關切的事項及可能存在的風險，以及基于現有的制度安排與管理狀況，這些風險有無降低的可能性等等。

3.討論注冊會計師審計安排及結果公開情況。2011年12月，財政部和民政部出臺了《關于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》（以下簡稱《通知》），明確提出了對基金會注冊會計師審計制度的要求，明確目前審計開展的主要形式有三種：年度審計，離任和換屆審計，專項審計。討論這一部分內容時，師生需要共同完成對包括《通知》在內的一系列有關社會捐贈資金審計的制度文件的分析，結合現實案例，例如“郭美美事件”等，探討注冊會計師審計對于社會捐贈資金審計的覆蓋程度。經過共同討論發現，《通知》的效力局限于在民政局登記注冊的基金會，未納入民政登記范圍的19家社團不在其規定的范圍內，與“郭美美事件”聯系緊密的中國紅十字總會位列其中。

有關注冊會計師審計結果公開情況，被審計單位將年度財務會計報告在登記管理機關制定的統一信息公開平臺上公布的同時，一般也需要一并公布注冊會計師審計意見。根據基金會中心網的調查顯示，2005年至2007年公募基金會在披露常規信息方面，年報披露率在35%-40%。2008年至2010年，年報披露率分別為73%、74%和79% [1]。因此，如果單純從披露的數量來看，注冊會計師審計特別是年報審計信息公開的力度逐步加大，披露率上升趨勢明顯。但是，通過對目前公開的內容的分析和探討，師生共同認為，公開的內容較為籠統，如果是從社會捐贈者的角度預設立場，無法滿足其對捐贈資金使用情況公開透明的現實要求，審計結果公開的情況很難令人滿意。

4.分析社會捐贈資金審計安排中的制度性缺陷。社會捐贈資金審計監督體系的建立并不能通過簡單地要求管理機構對其報表進行注冊會計師審計來完成。審計背后包含著一系列的審計目標、審計要求、審計行為規范，需要針對監管目標，來進行相應的制度建設。但是，隨著媒體對公益性機構各類不規范行為的曝光，經師生共同分析發現，公益性機構審計的固有風險處于一個相對較高的水平，且高風險主要來源于制度本身的缺陷，具體表現為：①公益性機構財務信息質量標準偏低。我國目前對公益性機構需要披露的會計信息并沒有進行嚴格規定。目前已披露的年報，絕大多數僅僅反映了基金會的總體收支情況，缺乏具體的項目細節、質量等。公益性機構提供高質量的財務信息并接受社會公眾監督，是公益性行業必需的發展路徑。提高審計質量，首先需要提高財務信息質量，因此，公益性機構的財務信息已經成為當前社會捐贈資金審計的首要風險因素。②現有審計安排難以滿足對社會捐贈資金安全性、合規性、公益性的監督需要。我國針對基金會的注冊會計師審計的形式主要有年度審計、離任和換屆審計，以及專項審計。現有審計形式由于制度缺陷等原因，難以全方位滿足監督需要。其中：年度審計是一項對歷史財務信息進行合理保證的鑒證業務，但合理保證不等于絕對保證。離任審計是對法定代表人任職期間經濟責任履行情況進行審計，但公益機構法定代表人的經濟責任缺乏明確界定。換屆審計要求對財務數據的真實、合法和效益等情況作出審計評價，其中合法性的評價要求已經超出了注冊會計師的責任范圍。專項審計同樣存在對象不明確的問題，其審計報告的格式與要素都有待明確。

5.嘗試提出對策與建議。經過前面的討論與分析，同學們普遍認為，目前我國公益性團體發展程度較低，總體收支水平不高，我國的公益機構的發展還有很長的路要走。審計監督是制度環境中非常重要的一部分，因此應當從以下方面來改善和提升社會捐贈資金審計的作用。①完善信息披露制度是社會捐贈資金審計的基礎。與國外相比，我國目前對公益性機構需要披露的財務信息缺乏嚴格規定，由此導致審計工作的基礎薄弱、審計難度加大以及披露的信息質量不高等一系列問題。因此，完善對社會捐贈資金的核算與披露是當前我國社會捐贈資金領域亟待解決的問題。②明確注冊會計師審計定位，健全和完善監督體系。社會捐贈資金的監管與治理需要解決兩大問題：一是捐贈人與管理人之間的信息不對稱；二是合法合規性問題，即出于鼓勵慈善考慮，公益性機構一般都會享受一定的優惠政策，而優惠政策需要對其行為合法合規進行前置審核。解決信息不對稱問題的最終途徑是公益性機構加強信息披露，把捐贈人希望了解的信息傳達給捐贈人，把判斷的最終權利交給社會公眾。在這基本的監管邏輯下，由注冊會計師來搜集適當證據，對其披露信息的客觀性、公允性做出適當保證，才是注冊會計師恰當的審計定位。合法合規性問題的檢查主體應當是權力部門，目前基金會的審計監督制度還有待在公益性機構治理的總體框架下進一步完善。

參考文獻：

[1]全國基金會投資發展趨勢分析（2011版）[EB/OL].（2012-07-24）.

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