淺析可在企業所得稅稅前抵扣的原始憑證

周麗

摘 要 原始憑證的真實規范性影響的不僅僅是企業的會計信息質量，還關系到企業所得稅的稅前抵扣。為此，本文主要對可在企業所得稅稅前抵扣的原始憑證進行探討。

關鍵詞 所得稅 原始憑證 抵扣

原始憑證，是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務發生或完成情況的憑證。原始憑證的真實規范不僅決定了企業的會計信息質量，還關系到企業的各項費用能否被允許在企業所得稅前扣除，直接影響企業的經營利潤。2018年，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，規定了可以稅前扣除的原始憑證，下面簡析企業在日常核算中可以稅前抵扣的原始憑證。

一、稅前抵扣憑證的原則

稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務是真實且支出已經實際發生的；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

二、稅前扣除憑證的基本內容

根據稅前扣除憑證的取得來源，可分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律法規等相關規定。

外部憑證是指企業開展經營活動和其他事項時，從其他單位或個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

三、稅前扣除憑證的具體事項

（一）發票

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，應取得發票。

企業私自印制、偽造、變造、作廢，開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，不得作為稅前扣除憑證。

（二）財政票據

《財政票據管理辦法》（財政部令第70號）規定：財政票據，是指由財政部門監（?。┲啤l放、管理，國家機關、事業單位、具有公共管理或者公共服務職能的社會團體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營利性活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。財政票據是財務收支和會計核算的原始憑證，是財政、審計等部門進行監督檢查的重要依據。

財政票據的種類主要包括非稅收入類票據、其他財政票據、結算類票據三類，企業最常收到的是行政事業性收費票據、政府性基金票據、國有資源（資產）收入票據、罰沒票據、公益事業捐贈票據、醫療收費票據、社會團體會費票據等。但是，套印財政部門票據監制章的《XX省（市）行政事業單位資金往來結算統一收款收據》等，一律不得作為成本費用扣除憑證。

（三）自制憑證

依據自制內部憑證稅前扣除，關鍵在于合理性和真實性。比如，工資表需要有簽字表、勞動合同和個人所得稅明細申報資料加以佐證；企業因產品（服務）質量問題發生的賠款和違約金等支出，以當事雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告（或質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證；企業按照有關規定向員工及其家屬支付的賠償費，以企業與職工（或家屬）簽訂的賠償協議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。

（四）資產損失

《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕25號）規定，企業實際資產損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業發生的資產損失應按規定的程序和要求，向主管稅務機關申報后稅前扣除，未經申報的損失，不得在稅前扣除。

資產損失的稅前扣除憑證包括資產損失的會計核算資料、稅務機關的專項申報回執。

（五）五險一金、補充養老保險、工會經費

根據《企業所得稅法實施條例》《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號），企業依照國務院有關主管部門或省級人民政府規定的范圍和標準，為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費、住房公積金和工會經費，準予扣除。

《關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分，不予扣除。

（六）分割單

分割單也屬于可稅前扣除的原始憑證，它的使用通常有兩種情況。

第一，在境內與別人共同接受應納增值稅勞務以及非應稅勞務支出時，采取分攤方式的（一方憑發票或其他分割單，另一方憑分割單即可稅前扣除）。

第二，租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產產生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網絡等費用，出租方采取分攤方式的（憑出租方開具外部憑證即分割單，稅前扣除）。

四、結語

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，除了發票以外，只要取得符合稅法規定的、有效的原始憑證，都可以作為企業所得稅稅前扣除的有效憑證。

（作者單位為安徽中煙工業公司蕪湖卷煙廠財務科）

參考文獻

[1] 張雅.中小企業所得稅會計核算問題及對策建議[J].時代金融，2018（24）：110-111.

[2] 企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法[J].交通財會，2018（07）：81-84.