關于工程總承包會計核算問題的探討

周虎

摘 要 工程總承包是現階段工程項目組織開展工程中應用較為廣泛的管理模式，隨著工程建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，我國工程總承包市場日漸成熟，工程總承包模式不斷完善，工程總承包業(yè)務涉及范圍日漸拓展。但從整體層面來看，由于我國工程總承包起步較晚，在發(fā)展過程中仍存在諸多問題，其中工程總承包會計核算問題較為突出，在新時期急需解決。鑒于此，本文以工程總承包會計核算問題為研究對象，從工程總承包特征出發(fā)，分析了工程總承包會計核算問題，并提出幾點優(yōu)化建議，以供參考。

關鍵詞 工程總承包 會計核算 核算問題

一、緒論

由《住房城鄉(xiāng)建設事業(yè)“十三

五”規(guī)劃綱要》《國務院辦公廳關于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》等相關要求與規(guī)定可知，“大力推行工程總承包”構建完善且科學的工程建設管理模式，實現工程設計、施工、采購等各方面深度融合已經成為工程領域新時代發(fā)展的必然訴求與客觀需求。在此背景下，工程總承包業(yè)務規(guī)模、業(yè)務類型不斷增多，工程總承包財務管理重要性愈發(fā)凸顯，而會計核算（financial accounting，又被稱之為“會計反映”是企業(yè)運營過程中，以貨幣為計量尺度，對已經發(fā)生或完成的經濟活動進行的核算，包括會計記賬、算賬、報賬等）作為財務管理中的組成部分，對經濟主體優(yōu)化發(fā)展存在至關重要的影響。鑒于此，有必要加強工程總承包會計核算問題的研究，以豐富相關理論研究體系，并通過研究，掌握與改善會計核算存在的問題，促進工程總承包穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

二、“工程總承包”的相關概述

“工程總承包”（Engineering Procurement Construction，簡稱“EPC”）主要是指開展工程總承包業(yè)務的企業(yè)或單位，接受業(yè)務委托并依據所簽訂的工程合同進行工程項目建設施工全過程或部分內容的承包。工程總承包企業(yè)或單位需依據合同規(guī)定與要求對所承包的工程項目進行有效管控，對工程質量、工程成本、工程安全、工程進度與工程品質負責。受工程項目建設施工各因素的影響（包括自然環(huán)境因素、政策因素、項目建設周期等），工程總承包業(yè)務普遍具有高風險性、復雜性特征，在進行財務會計管理時其存在諸多不確定性。隨著近些年工程建設項目數量、規(guī)模的不斷增多，工程總承包業(yè)務得到擴大，工程總承包業(yè)務要求不斷提升，會計核算迎來新的挑戰(zhàn)，加強其相關問題的研究，成為推動工程總承包業(yè)務優(yōu)化發(fā)展的重要舉措與必要需求。

三、工程總承包會計核算存在的主要問題

歸納與總結發(fā)現，工程總承包會計核算主要存在以下問題：

（一）會計核算與會計準則存在矛盾

在工程項目建設施工過程中，工程項目合同的簽訂需遵循權責發(fā)生制原則，即承包商需確認合同成本時間、合同收入，發(fā)包方與監(jiān)理方則無須對其進行確認。但由會計準則可知，財務會計管理過程中需遵循謹慎性原則，即工程結算單需經過承包商、監(jiān)理方、發(fā)包方公用確認并簽字后方可生效，成為承包商依據相關合同規(guī)定獲取承包業(yè)務收入的依據。[1]由此可見，工程總承包業(yè)務中的合同權責發(fā)生制原則與會計謹慎性原則存在一定矛盾。此外，從工程總承包業(yè)務實施實際情況來看，由于多數工程項目建設周期長，對工程項目結算工作的組織開展提高了難度，工程總承包經常出現結算與工程進程不相符現象，因此在采用工程項目合同準則進行會計收入確認時，其收入為理論收入，存在與實際結算相脫節(jié)問題。

（二）工程進度確定難度大，經營業(yè)績易失真

工程總承包業(yè)務組織開展過程中，由于遵循權責發(fā)生制原則進行會計收入確認，因此不可避免需要對委托項目工程進度評估，并以此確認會計收入。通常情況下，工程總承包企業(yè)進行項目工程進度評估時，常采用投入法、產出法與測定法進行實踐。但無論是依據合同總成本進行估算的投入法，還是依據工程項目總工作量進行估算的產出法與依據已完成工作量進行計量的測定法，皆存在局限性，易受部門協調、工程項目施工不確定性因素、測量技術等因素的影響，降低估算精準度，產生會計收入確認與利潤確認偏差，影響工程總承包經營業(yè)績。

（三）賦稅與應收賬管理存在高風險性

工程總承包商在確認利潤后需及時繳納所得稅。但從實際情況來看，工程完成進度與工程款收入之間存在時間上的偏差，工程款收入時間遠落后于賦稅時間，從而增加總承包商資金成本。與此同時，由于工程總承包業(yè)務時間周期長，在財務管理過程中，易出現工程款拖欠，應收賬款收回不及時、不到位問題，從而引發(fā)財務會計管控風險，影響企業(yè)經濟效益。

四、工程總承包會計核算問題處理措施與方法

針對工程總承包會計核算存在的問題，要想提升會計核算質量與效率，需從合同總收入確認、項目完工進度管控、合同總成本確認、稅務統籌管理、應收賬款管理等層面入手，進行完善與優(yōu)化。

首先，從思想上重視會計核算，樹立會計核算意識，端正會計核算態(tài)度。在此過程中，需要工程總承包企業(yè)明確認知與掌握相關法律法規(guī)，包括會計準則、合同法、工程建設管理意見等，明確項目法人在工程項目會計核算中的職責，確定經濟主體中會計核算的范疇。[2]從而提升工程總承包會計核算重視程度，能夠更好地應用新會計準則以及相關規(guī)定，服務企業(yè)管理，保證工程項目合同管理與合同執(zhí)行的質量。

其次，從行為上踐行會計準則要求，實現企業(yè)會計核算工作質量與效率的提升。在此過程中，工程總承包企業(yè)應建立完善的溝通機制，以加強部門與部門之間的溝通與交流，促進業(yè)務之間的有機結合，實現業(yè)務管理力量的整合。在此基礎上，實現對工程項目實施過程中工程進度的及時核對，準確掌握進度和完成情況。另外，采用科學研究與管控方法，如通過總包方進度與分包方進度的對比分析，獲取工程進度完成情況，以更好選擇科學的會計核算方法依據會計準則進行成本費用結算，提升工程項目完成進度準確性，增強收入計量的真實性、可靠性，避免經營業(yè)績失真問題的產生。

再次，從制度上指導與規(guī)劃行為，提升企業(yè)會計核算管理質量。加強管理是提升企業(yè)會計核算工作質量的重要舉措。一方面，企業(yè)應建立完善的管理制度，針對工程總承包各環(huán)節(jié)財務工作、會計核算內容與要求，進行相關工作人員工作職責的明確。通過責任制度，調動工作人員工作積極性，避免工作人員行為誤差出現會計核算錯誤；另一方面，制定跟蹤管理制度，使工作人員在與業(yè)主、分包企業(yè)及時溝通下，做到及時對賬、準確核對票據、完整記錄往來賬款等，以降低應收賬款管理難度，實現財務會計核算風險科學管控。

最后，善于對工作進行歸納與總結，掌握工作中存在的問題，并進行工作調整與改善，實現工作科學籌劃。例如，工程總承包企業(yè)可根據會計準則變化，確定會計準則對會計收入確認與費用計量存在的影響，并在日常工作總結與歸納中了解自身實際情況，進行會計核算方法的及時調整，以滿足竣工決算要求。同時，基于當前稅務制度改革，在合同簽訂過程中，做好納稅籌劃工作，以降低收入與賦稅時間不統一存在的不利影響，促進工程總承包經濟效益的有效提升。

五、結語

工程總承包業(yè)務的復雜性、高風險性決定了其財務會計管理中重要性與必要性。會計核算作為財務會計管理工作中的重要組成部分，其工作質量與效率的提升，對工程總承包業(yè)務的優(yōu)化發(fā)展存在積極影響。對此，在工程總承包業(yè)務不斷拓展，業(yè)務要求日漸提升的背景下，應明確認知會計核算工作存在的問題，遵循新會計制度要求，進行核算方法的科學選擇，同時通過不斷提升工作人員專業(yè)能力與素質，推動會計核算工作創(chuàng)新發(fā)展，減小財務會計風險。

（作者單位為新疆化工設計研究院有限責任公司）

參考文獻

[1] 田靜.關于工程總承包財務核算業(yè)務的探討[J].中外企業(yè)家，2017（34）：203-204.

[2] 顧小龍，顧艷.基本建設項目EPC總承包組織模式及會計核算實務分析[J].商業(yè)會計，2017（05）：31-33.