行政事業單位內部控制存在問題及對策

彭敬英

【摘 要】行政事業單位內部控制是保障行政事業單位權利規范有序、科學高效運行的有效手段，也是各單位工作目標實現的長效保障機制。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》發布實施以來，行政事業單位積極推進內控制度建設，取得了一些成效，但也存在內部控制觀念淡薄、內部控制制度不完善、缺乏必要監督和審計機制等問題。內部控制對單位的經濟運行及長遠發展具有重大意義，本文對行政事業單位內部控制存在的問題及對策進行分析研究。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；存在問題；對策

一、行政事業單位內部控制存在問題

（1）內部控制意識較為薄弱

部分行政事業單位存在內部控制意識薄弱問題，而內部控制意識作為內部控制環節中最為關鍵的內容之一，是健全內部控制系統以及實施控制制度的重要保證，若是沒有良好的內部控制意識，對于行政事業單位內部控制制度建設和實施將極為不利。【1】

部分行政事業單位領導或負責人不重視單位內部控制制度的建設，認為內控制度是“自捆手腳”，使單位工作的開展受到過多約束，程序更加繁瑣，喪失了靈活機動性；部分單位領導或負責人認為單位開展業務較為單一，沒有嚴格進行內部控制的必要；還有部分領導僅將單位財政資金控制、預算控制看做是單位內部控制，認為只要做資金管理和預算管理控制便足夠。以上問題導致行政事業單位內部控制基礎水平不高、執行力不強、內部控制體系不全面，不能有效防范風險，不利于單位工作目標的實現及健康、長遠發展。

（2）內部控制制度不夠完善

行政事業單位應當建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。具體工作包括梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執行。【2】

部分行政事業單位雖然制定了一些內部控制制度，但對于制度制定的全面性、重要性、適應性、合理性缺乏深入的考量，對單位內部管理的的不足之處及薄弱環節未采取針對性措施。還有一些行政事業單位雖然制定了較為系統的內部控制制度，但是由于各種因素阻礙，這些制度未能在實際工作中嚴格執行、有效實施，內部控制制度未能發揮應有的作用。

（3）缺乏必要監督和審計機制

行政事業單位內部控制審計是內部控制體系的重要組成部分，是監督單位內部控制體系建立和有效實施、實現單位內部控制目標的重要手段。大部分行政事業單位受規模限制沒有專門建立自己的內部控制審計部門，缺乏專業性強的內部控制審計人員，內部控制審計工作仍由財務人員來兼職完成

行政事業單位的內部控制審計需要對本單位內部控制制度的全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性進行自我評價、對照檢查，并對實施情況進行內部監督檢查和自我評價，針對存在的問題，提出整改意見并監督執行，確保內部控制有效實施。這就需要建立完善的監督機制，以利于完善行政事業單位內部控制系統，目前大部分單位沒有建立完善的內部控制審計機制。

二、完善行政事業單位內部控制對策

（1）增強內部控制意識

行政事業單位內部控制規范（試行）規定，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。

行政事業單位領導或者是管理者對于單位內部控制有著重要作用，直接影響事業單位相關經濟活動正常運行。因此，需要不斷加強行政事業單位管理者或者領導對單位內部控制認識程度，了解內部控制重要性，從而深化其風險和防范意識，使得管理者能夠對行政事業單位內部所存在的問題以及解決措施有所掌握。行政事業單位的管理者不僅是單位內部控制的發動者，同時也是單位內部控制的推動者，要求管理者在強化自身意識同時需要和各個部門員工做好交流溝通，采取相關有效建議，使得單位內部控制獲得群眾基礎，從而完善行政事業單位的一個內部控制環境。【3】

（2）建立完善風險評估機制

行政事業單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟業務活動存在的風險定期進行全面、系統、客觀的評估，以及時識別風險點，確定應對措施。經濟活動風險評估至少每年進行一次，當外部環境、經濟活動或管理要求發生變化時還應當對風險重新進行評估。

行政事業單位在單位層面的風險評估應當著重關注經濟活動決策、執行、監督實行有效分離，互相牽制；建立健全議事決策機制，建立“三重一大”事項領導班子集體決策和會簽制度；明確各部門崗位職責權限，不相容崗位實施分離措施，形成互相制約、互相監督的工作機制。行政事業單位在業務層面的風險評估重點關注預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理等各方面的關鍵環節。

（3）完善內部控制制度

一是建立健全議事決策制度。根據各單位的實際業務情況，確定重大事項的認定標準，確立議事成員的構成、決策事項的范圍、表決規則、決策過程及結果記錄、決策事項的執行及后續跟進和監督等。

二是完善預算管理制度，內容包括預算的編制、調整、審批、執行、決算、分析、評價等，確保崗位設置合理、崗位職責明確，預算管理各環節的不相容崗位相互分離。三是加強收支業務管理，建立健全收支業務內部管理制度，合理設置崗位，明確崗位職責和權限，確保收款和核算、支出申請和審批、付款審批和付款執行、等不相容崗位相互分離，避免導致錯誤或者出現舞弊。四是完善政府采購的預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等制度，規范政府采購行為。行政事業單位還應當完善資產控制制度、建設項目管理、合同控制制度等，確保資產的安全和有效使用，規避運行風險。

（4）加強內部審計和監督機制

行政事業單位應當建立內部控制自我評價、內部監督和外部監督機制。內部控制的自我評價需對內部控制的制度有效性和執行有效性進行評價，應到做到客觀評價、發現問題并做出整改建議。此外，單獨建立內部審計部門，同時還需要配備專業審計人員，從而確保審計工作的獨立型，使得審計不再是形式化。審計部門是內部控制工作的重要保證體系，因此，在完善行政事業單位內部控制的時候，需要充分發揮審計與財務部門的作用，從而更好地組織和指導行政事業單位內部控制系統的建設，加強單位內部控制制度的考評與監督。除了單位的內部評價與監督，單位內部控制的外部監督措施也是有效的監督手段，主要通過財政、審計或委托會計師事務所等機構進行，更客觀評價單位內部控制運行情況，充分揭示單位內部控制的缺陷，有針對性的提出意見和建議。這些審計和監督機制能夠有效的改善單位內部控制環境，從而完善內部控制體系，實現單位內部控制目標，有效防范舞弊和預防腐敗，提供公共服務的效率和效果。

三、結語

行政事業單位內部控制存在問題，包括內部控制意識較為薄弱、控制制度不夠完善、缺乏必要的監督和審計機制等。針對這些問題，應當提出相關對策，例如，增強內部控制意識、建立完善風險評估機制、完善內部控制制度、加強內部審計和監督機制等。通過這些方式，進一步完善行政事業單位的內部控制制度，實現單位內部控制目標。

【參考文獻】

【1】 張雙珍.行政事業單位內部控制存在的問題及對策【M】.當代經濟，2010（10）：26～27.

【2】 財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）【Z】.2012.11

【3】林春曉.新常態下優化行政事業單位內部控制問題初探【M】.財會學習，2015（12）：66～67.