關于小型微利企業稅收效率原則的思考

王婷婷

(吉林大學 經濟學院，吉林 長春 130012 )

一、稅收效率原則的理論淵源

(一)早期亞當·斯密關于稅收效率的理論

在經濟學理論發展的歷史長河中，最早關注稅收效率理論并對之予以詳細闡述的當推亞當·斯密。作為古典經濟學的鼻祖，亞當·斯密在其《國民財富的性質和原因的探究》一書中，明確地提出了賦稅的四大原則，即平等原則、確實原則、便利原則、最少征收費用原則。[1]在這四項原則中，平等原則和確實原則體現的是稅收公平，而便利原則和最少征收費用原則強調的則是稅收效率。亞當·斯密在便利原則中強調：“每一種賦稅應該按納稅者最方便繳納的時間和用他們最方便繳納的方式去征收。”[2]這樣做的目的就是要給予納稅人以盡可能大的便利。亞當·斯密認為，如果能給予納稅人以便利，反過來對征稅者也是一種便利，從而有利于國家取得稅收收入。因為這樣會避免稅款拖欠的一些弊病，從而降低了稅收行為的成本，提高了稅收的效率。亞當·斯密在論述第四項稅收原則時說到，一切賦稅的征收，須設法使人民付出的，盡可能等于國家所收取的。在這里，斯密已經意識到，賦稅這種行為的產生必然會引起經濟資源的損耗。這是因為，賦稅是國家運用其強制性力量，將經濟資源從個人手中轉移到國家手中的過程，轉移的過程中必然會引起資源原本不必要的消耗，然而這種損耗卻也是不可避免的。正如亞當·斯密所說的那樣，盡量使納稅人付出的等于國家所收入的，才是最好的結果。否則，“還不如讓它留在人民的手中”。

在論及稅收效率原則的內容時，斯密又闡述了稅收引起經濟資源損耗的幾個因素：第一，征收賦稅可能使用了大批官吏，這些官吏不但要耗去大部分稅收作為薪俸，而且在正稅以外克扣人民，增加人民負擔。第二，它可能妨礙了人民的勤勞，過高的稅負使人們對工作的熱情極大地降低，人們會認為與其繳納過重的稅負不如輕松地生活，工作效率必然下降，使得國家的稅收失去了可靠的來源。第三，對于不幸的逃稅者所使用的充公及其他懲罰辦法，往往會傾其家產，因而社會便失去由使用這部分資本所能獲得的利益。第四，稅吏頻繁的訪問及可厭的稽查，常使納稅者遭受極不必要的麻煩、苦惱與壓迫?？偨Y起來，不恰當的、嚴格的稅收，都會造成資源的損失。亞當·斯密所處的時代，自由主義的經濟思想已經開始萌生，斯密不贊同對私人經濟進行過多干預的做法，認為市場仍是配置資源的首要方式。在以后很長的時間里，有關稅收效率問題的探討都沒有超出亞當·斯密所闡述的范圍。在今天看來，亞當·斯密的這一思想對我們仍具有重要的指導意義。

(二)后期供給學派關于稅收效率的理論

供給學派是20世紀70年代后半期形成的一個西方經濟學流派，針對當時經濟社會出現的“滯脹”，以拉弗、吉爾德等為代表的經濟學家根據薩伊定理的重要思想，對凱恩斯的需求管理政策進行了批判，并以此提出了減稅政策以及減少國家干預等一系列的政策主張，這些政策受到了當時美國總統里根的高度重視，供給學派也因此被人們所知曉，“拉弗曲線”正是他們減稅政策思想的核心體現。一般情況下，提高稅率意味著稅收收入的增多，但事實上，稅收收入并不會隨著稅率的提高而無限增加下去；當稅率的提高超過了一定的限度，就會導致稅基的縮小，從而對稅收收入造成不利的影響。拉弗認為，此時提高稅率不但不會繼續增加稅收收入，相反，卻會使稅收收入減少，同時稅收的超額負擔急劇上升。如圖1。

圖1 拉弗曲線

從圖中拉弗得出，當稅率為0時，政府的稅收收入也等于0(此時不考慮其他方面，政府將沒有任何收入);當稅率為t時，政府達到了最大的稅收收入；而當稅率繼續提高，當提高到100%時，政府的稅收收入又逐漸減小至0。當稅率為100%時，人們將不再愿意繼續工作，因為高額的稅負使人們只能得到微少的收入，人們的工作熱情降到最低。此時，政府仍然得不到任何的收入，因為已經沒有人愿意繼續繳稅。圖中的t并不意味著50%的稅率，而是稅率的最優值。[3]在稅率為t時，政府得到了收入的最大值。超過了t值的稅率，既無法獲得更多的財政收入(不符合財政原則)，還會降低稅收的效率(不符合稅收的經濟原則)。根據拉弗曲線，供給學派提出了減稅政策，認為如果能盡量地減少過高的稅率，相比起增加政府財政支出更能提高效率，促進經濟增長。一般來說，私人經濟資源的使用效率要高于公共資源的使用效率，而減稅有利于資源從公共部門流向私人部門。這種流向可以促進勞動生產率的提高，從而為社會提供更多的產品和服務，也就促進了經濟的增長。不僅如此，減稅對出口、消費也有積極的意義?？傊?，減稅減少了私人經濟、企業、個人的稅收負擔，對于經濟保持穩定增長是十分有益的。在當時，供給學派的觀點結合了實際經濟狀況，在經濟生活中取得了不容忽視的效果。直到今天，當我們再次探討稅收效率原則時，亞當·斯密的賦稅四原則、 供給學派的拉弗曲線等這些稅收效率原則理論領域里閃爍著光輝的思想，仍然是審視我們每一次決策的重要標尺之一。

二、小型微利企業及其稅收政策

(一)對小微企業的界定

小微企業是指根據工業信息化部等四部委聯合發布的《中小企業劃型標準規定》，結合不同行業的特點，按照從業人員、營業收入、資產總額等指標劃分出的小型企業和微型企業。嚴格地講，在概念定義上，稅收范疇的小型微利企業與其他部門略有不同?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定，小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條的規定，稅收上的小型微利企業除了要求從事國家非限制和禁止的行業以外，還包含了三個標準。分別是：(1)資產總額。工業企業資產總額不超過3000萬元，而其他企業的資產總額則不超過1000萬元。(2)從業人數。工業企業從業人數不超過100人，而其他企業從業人數不超過80人。(3)稅收指標。年度應納稅所得額不超過30萬元。只有符合這三個標準的企業，才是稅收意義上的小型微利企業。

(二)小微企業的生存現狀

目前，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，小微企業作為推動經濟發展，促進社會就業、科技創新和社會穩定的不可替代的重要角色，其自身的發展前景、制約其發展壯大的現實因素等受到了黨和國家的高度重視。歸根結底，主要是由于小微企業處于國民經濟產業結構鏈的末端，在某種程度上存在著“天生的不足”，如同自然界處于生物鏈低端的物種一樣，由于力量薄弱而受到強者的“欺凌”，在激烈的市場競爭中成為弱勢群體。因此，加大對小型微利企業的稅收扶持力度，大力減輕小型微利企業的稅負負擔，是幫助小微企業走上健康有序的經濟發展道路的一條捷徑。

(三)小微企業的現行稅收政策

為了扶持小型微利企業發展，進一步加大對小微企業的稅收支持力度，財政部、國家稅務總局于2014年連續出臺了幾項關于扶持小微企業的稅收政策。(1)財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅[2014]34號),規定自2014 年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。此前，2009年財政部和國家稅務總局就曾出臺過小微企業所得稅優惠政策,當時規定年應納稅所得額低于3萬元的小微企業可以享受稅收優惠政策。2012年,減稅范圍進一步擴大, 減稅標準上限由3萬元提高到6萬元,并將優惠政策的有效期由原來的2011年年底延長至2015年年底。(2)財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅[2014]71號)，規定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含2萬元)至3萬元(含3萬元)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額2萬元(含2萬元)至3萬元(含3萬元)的營業稅納稅人，免征營業稅。此外，國家稅務總局還頒布了《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》。其中，小微企業享受此優惠政策將統一由審批制改為備案制，促進小微企業稅收優惠政策應享盡享；另外，以往不享受稅收優惠政策的核定征稅小微企業也被納入到此項政策之中，擴大了可以享受此優惠政策的納稅人的范圍。

三、稅收效率原則在小型微利企業稅收政策中的體現

(一)對納稅人的影響

具體到小微企業，稅收效率原則就體現為稅制的設計既要保持小微企業可持續發展的動力，又要保證各種稀缺資源在小微企業和其他經濟部門間的合理配置。正如亞當·斯密所講，稅收效率原則如何體現？“便利”和“最少征費原則”給出了最佳的答案。首先，對享受小微企業所得稅稅收優惠政策的管理方式進行了改革，由過去的審批形式改為現在的備案形式。審批制與備案制的一個很大的區別就在于，審批制相對繁瑣，稅務機關要求企業準備的材料相對較多，稅務機關也要做實質審核，而且很多時候需要審核的次數還不止一次，往往不同部門需要對同一卷宗進行重復審核。不僅如此，如果采取審批制，企業很可能受稅務機關當年稅收任務的影響而不能及時通過享受稅收優惠政策的審核，進而不能及時享受到稅收優惠待遇。而備案制則不同。備案制不僅程序相對簡便，而且企業準備的材料只要齊全且信息正確、形式上合法，不存在備案不合格的情況。但企業要保證所提供的材料的真實性，簡放提優的過程也是還責于企業的過程。無疑，備案制有利于企業及時享受到小微企業的稅收優惠政策，能夠大大縮減納稅人辦理享受優惠政策事項的時間，從而提高了辦稅的效率，對企業創造更多的生產價值也是一種鼓勵。

(二)對征稅機關的影響

在小微企業稅收征管形式變革前，稅務機關需對小微企業所申報的申請稅收優惠的材料的真實性進行實地核實。正如亞當·斯密所言，稅吏頻繁的訪問及可厭的稽查，常使納稅者遭受極不必要的麻煩、苦惱與壓迫。這也是亞當·斯密眼中的由于稅收因素而造成資源損耗的原因之一。改革之后的管理方式則極大地降低了稅務機關的征稅及管理成本，提高了征稅效率，有利于促進小微企業為經濟發展做出更大的貢獻。

(三)對宏觀經濟的影響

如上所述，按照供給學派的觀點，一般情況下，提高稅率意味著稅收收入的增加，但事實上，稅率的持續提高并不會使稅收收入無限地增加下去，當超過了一定的限度，提高稅率不但不會繼續增加稅收收入，相反還會導致稅收收入減少，并使得稅收的超額負擔大幅上升。此次出臺的小微企業稅收優惠政策，規定將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范圍由年應納稅所得額低于6 萬元(含6 萬元)擴大到年應納稅所得額低于10 萬元(含10 萬元)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。根據稅務總局的最新統計，僅2015年一季度，國家為小微企業總計減稅240億元。享受企業所得稅減半征收政策的小微企業有216萬戶，受惠面在90%以上[4]；享受暫免征收增值稅和營業稅政策的小微企業和個體工商戶共有2700萬戶。在激烈的市場競爭環境下，“繳稅”對企業來說無疑是一件大事。減稅政策的出臺，意味著有更多的小微企業能夠享受到國家政策所帶來的“實惠”，而這種實實在在的“好處”無疑會激發小微企業繼續前進的動力，使得小微企業有機會和能力在市場中站穩腳跟，進而創造更加豐厚的生產價值。中小企業是推動國民經濟發展和促進市場繁榮的重要力量，國家出臺針對小微企業的稅收優惠政策，可以說是向社會發出了大力扶持小微企業發展的政策信號。而小微企業的發展和壯大，有利于進一步化解就業難題，是國家經濟發展全局中重要且關鍵的一步。只有經濟平穩健康發展，稅基不斷擴大，更多人的就業問題得到了解決，國家的財政收入才能得到有效的保障。

四、結 語

小微企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，在市場經濟中扮演著不可或缺的角色。近年來國家對小微企業給予了高度的重視，無論是稅收政策還是就業政策等。而在每一次針對小微企業制定的稅收政策背后，都無不體現著稅收“效率和公平”的思想。由此不斷地激發小微企業的活力，促使其一步步地朝著健康、有序的方向發展，進而為國民經濟發展做出不可忽視的貢獻。

[1]亞當·斯密.國富論：全譯本[M].西安：陜西師范大學出版社,2010.

[2]曾康華.古典經濟學派財稅理論研究[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[3]毛程連,莊序瑩.西方財政思想史[M].上海：復旦大學出版社,2010.

[4]安體富,楊金亮.促進小微企業發展的稅收政策研究[J].經濟與管理評論,2012,(5):5-12