“營改增”對施工企業財務管理的影響

王英

[提要] 隨著我國經濟快速發展，稅制改革也在逐步深入，“營改增”就是極其關鍵的稅制改革策略之一。“營改增”自2012年開始在上海試點，同年將試點區域延伸至天津、北京等十多個省市，不僅范圍不斷擴大，進程也在持續加快。自財稅[2016]36號，財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知發布以來，“營改增”在全國范圍進行推廣，對各類企業影響不一，施工企業也在其中，既有有利一面，也有不利一面，需要加以改進。本文首先對“營改增”的意義進行概述，其次對施工企業財務管理受“營改增”的影響進行詳細的分析和解讀，并提出相應的解決策略。

關鍵詞：施工企業；“營改增”；財務管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年12月1日

一、“營改增”的意義

“營改增”，顧名思義，是用繳納增值稅來代替繳納營業稅，全稱為營業稅改征增值稅。“營改增”是我國依據經濟發展新形勢作出的重要決策，增值稅只對增值部分進行納稅，可以盡量避免重復征稅。其主要意義可以從以下兩個方面進行分析：首先，從微觀上來說，增值稅作為流轉稅，劃分為銷項稅和進項稅，隨著我國“營改增”的逐步推進，增值稅抵扣鏈條也得到全面優化，這對于強化我國企業生產結構，促進經濟發展有著極其重要的推動價值；其次，從宏觀上來說，“營改增”全面實施之后，可以從根本上推動企業市場競爭力，有利于企業在課稅范圍內以及納稅程序上出現重復納稅問題的發生。

二、施工企業財務管理受“營改增”影響分析

（一）對施工企業稅收負擔的改變。中央及國務院在全國推行營業稅改征增值稅政策后，稅收負擔的變化是各企業最關注的問題。施工企業也不例外，多數施工企業優化企業流轉稅的稅收負擔，首先會想到通過改變交易價格進行優化，但是我國建筑施工企業市場已經趨于完全競爭，企業數量眾多，無論企業是想向前轉移稅收負擔，還是向后轉移稅收負擔都很難實現。“營改增”之后，流轉稅稅收負擔較之前有很大區別，在稅法中，對于新項目和舊項目也有不同規定，不同施工企業可以有選擇性的采用不同計稅方法，由此產生的稅收負擔也會有所不同。從理論上來說，增值稅的計算方法是銷項稅減進項稅，因此施工成本是決定施工企業稅收負擔大小的關鍵因素，不同施工企業在市場議價能力上有高低，在進行“營改增”之后，施工企業稅收負擔相比較之前也會有所差異。

（二）對施工企業資金流量的影響。對我國施工企業來說，在全面實施營業稅改征增值稅之后，施工企業資金流量受其影響主要體現在以下幾個方面：其一，施工企業資金壓力增加。由于市場競爭加大，施工企業需要不斷提升自身競爭力，加大機械設備購買力度，受資金流出量增加影響，施工企業資金壓力也隨之增加；其二，流動資金需求量增加。“營改增”之前，施工企業主要繳納營業稅，建設單位可以對其稅款進行代扣代繳，但是實施增值稅之后，施工企業需先開具增值稅發票后才能得到工程款，無形中加大了施工企業流動資金的需求量；其三，施工企業投資得到刺激。受進項稅可以抵扣的影響，施工企業的投資積極性有所增加，因為多購進機械設備可以降低企業購入成本。

（三）對施工企業財務報表的影響。對于施工企業來說，營業稅改征增值稅后，營業收入的計算方法發生了變化，采取量價分離進行計算，營業收入的金額可以直接反映財務報表情況，因此施工企業財務報表受“營改增”影響很大。“營改增”后，財務會計分錄計入的金額等于全部收入除以1.11，在此方式下，即使施工企業財政收入超過11%，也不能完全體現出企業實際情況，如果低于11%，施工企業財務報表中的收入環比將出現下降。與此同時，與財務收入相關的財務指標也會出現一定程度的下滑，這只是受施工企業收入與成本核算口徑的影響，并不能表示施工企業業務表現不佳。

（四）對施工企業資產的影響。對于任何一個企業來說，存貨與固定資產都是其主要資產，施工企業也不例外。在“營改增”之前，施工企業購入存貨或者固定資產，繳納營業稅，稅款無法進行抵扣，但是實施增值稅后，該部分稅款可以進行抵扣，從而可以降低企業入賬成本，因此在同等條件下，施工企業財務賬面上顯示資產減少了。

（五）對施工企業收入和成本的影響。在實施增值稅之前，施工企業收入是含稅金額，在實施增值稅之后，收入較以前降低了，變為不含稅收入。對于施工企業來說，竣工結算階段，業主扣留部分工程款不支付是常有的事情，但是按照相關稅法規定，增值稅具有時效性，施工企業必須當期繳納增值稅，因此施工企業無形中增加了相應的成本，也加大了現金流量的支出。

三、施工企業財務管理對策建議

（一）構建并完善納稅籌劃體系。在實施“營改增”之前，施工企業主要繳納營業稅，納稅籌劃對企業影響不大，因此很少有企業在此上面下大工夫，但是實施“營改增”之后，稅務籌劃的好壞直接影響施工企業盈利水平，因此應當構建并完善納稅籌劃體系。首先，施工企業應當樹立財務工作者的納稅意識，多學習并緊跟國家相關稅務政策變化，最大可能利用優惠、減免的稅收方針，將企業納稅額降到最低。另外，施工企業應當依據自身實際情況，制定動態稅收籌劃方案，必要時，可以借助各大院校或者專門性組織的力量對其進行完善。與此同時，可以進行適當的稅務轉嫁，在選取供應商合作時，選擇可以開具增值稅發票的企業。

（二）加強對施工企業財務風險的控制。從上文可以看出，營業稅改征增值稅之后，對于施工企業來說，具有一定的財務風險，因此施工企業應當多關注本身可能出現的財務風險。首先，施工企業應當強化相關人員實操培訓，加強其業務水平，在做好自身財務工作的同時，時刻關注國家新稅收政策的變化；其次，應當在不違規避稅情況下，完善企業財務規章制度，制定更為清晰的財務操作流程，同時強化企業審計工作，可以結合內部審計與外部審計的措施進行雙重把關，保證財務業務在合規守法情況下進行。

（三）健全施工企業財務報表。施工企業財務核算科目受“營改增”影響，發生了相應的變化，從而致使施工企業財務操作流程變得復雜了，施工企業財務報表是其最直觀的表現。因此，對于施工來說，為了給企業管理層及社會提供更加全面、準確的財務信息，應當提高財務信息的質量，健全財務報表，及時準確反映企業經營成果和財務狀況。

（四）強化施工企業發票的管理。對于任何企業來說，發票管理都是財務管理的重要內容之一，施工企業也不例外，尤其是在實施“營改增”之后，更應該引起重視，強化施工企業發票管理。應當委派專人進行管理和檢查，發現問題及時解決。同時，應當強化企業內控管理，加強財務審計力度，制定發票管理制度，對增值稅發票的開具進一步進行規范，防范漏開或者虛開發票，將企業出現經濟損失以及稅負風險的可能性降到最低。

（五）提高施工企業財務人員素質。施工企業實施內部控制過程中，財務人員扮演著極其重要的角色，在實施“營改增”之后，其擔負的責任更為重大。因此，應當提高施工企業財務人員素質，這不僅包括業務素質，同樣包括道德素質，一些財務人員受上級施加的壓力，或者有的為了投其所好，會制造一些假的會計信息，這都說明非常有必要提高施工企業財務人員道德素質，避免出現上述情況發生。對于財務人員業務素質方面，應當構件一支專業的高素質隊伍，提高會計信息質量水平，借助學校和社會專業組織力量加強對其進行有針對性培訓，此種培訓應當有計劃、定期組織。

四、結語

綜上所述，“營改增”對施工企業財務管理影響存在于多個方面，其中包括：對施工企業稅收負擔的改變、對施工企業資金流量的影響、對施工企業財務報表的影響、對施工企業資產的影響以及對施工企業收入和成本的影響等，施工企業應當依據自身實際情況，構建并完善納稅籌劃體系、加強對企業財務風險的控制、健全財務報表、強化發票的管理以及提高財務人員素質等。

主要參考文獻：

[1]許與可.淺析“營改增”對施工企業的影響及對策[J].中國集體經濟，2017.3.