可持續發展管理會計研究

李大傳

【摘 要】自改革開放以來，隨著我國經濟的迅速發展，對財務核算規范體系提出了更為迫切的要求，近年來我國的管理會計領域也取得了顯著的成就。筆者立足于當前管理會計發展現狀，就如何推進可持續發展管理會計提出了相應的對策及建議，以期借鑒。

【關鍵詞】可持續發展；管理會計；研究對策

一、管理會計的發展階段

管理會計經過三個發展階段：傳統管理會計階段、現代管理會計階段、戰略管理會計階段。

1912年美國會計學者奎因坦斯出版的專著《管理會計――財務管理入門》首次提出了“管理會計”術語，在這部書中把管理會計的范疇僅僅局限于企業內部財務管理。此后，1924年麥金西出版了專著《管理會計》，這些著作被西方譽為早起管理會計學的代表作，這是管理會計發展的傳統管理會計階段。

20世紀50年代之后，進入現代管理會計階段，這一階段世界經濟進入了二戰后發展的新時期，日益高漲的第三次革命浪潮推動社會生產力迅猛發展，生產高度自動化和社會化，產品更新周期大大縮短企業間的競爭力越來越激烈。

20世紀80年代出現了戰略管理會計階段，在其后的十幾年中，許多學者對戰略管理會計進行了定義及描述。直到2000年，Guilding等人首次對戰略管理會計方法進行了研究，并將產品屬性成本計算等12種方法作為戰略管理會計的方法。

可以說，傳統的管理會計是一種基于經濟增長的會計管理方法，而現代可持續增長會計是一種基于生態經濟系統審視的管理會計，體現的是社會發展過程中適應性變革，在這發展當中融合了管理學、生態經濟學、環境管理學及生態學和環境科學等多種學科理論于一體，可持續發展管理會計更加關注企業的價值增值，從而實現企業核心能力的培植、鞏固與提升為特點的管理會計新領域。

二、可持續管理會計現狀與對策

（一）我國可持續管理會計現狀

近年來，我國經濟實現快速發展，經濟總量和國民收入都持續增長，我國在經濟建設取得快速發展的同時，還要面對經濟增長帶來系列問題。目前環境健康行、資源友好型的發展模式日益受到重視。為此，我們重點分析當前可持續發展中管理會計所面臨的問題和現狀。

1.缺少完善的可持續發展會計準則

與發達國家相比，我國在可持續發展會計法規制定與設計方面還有很大差距。在可持續發展會計實務中，由于沒有具體會計準則的指導，這樣就無法規范可持續發展會計要素的確認、計量，各個企業可持續發展會計披露的內容也不統一，致使我國企業可持續發展會計措施的實施流于形式。

2.缺乏相應的監督機制，重視程度不夠

企業作為市場經濟的主體，理應在環保中承擔重要責任，應該自覺實施可持續發展會計，建立完整的體系，采用合適的方式達到環保標準，提高本企業的競爭力，最終有利于企業可持續發展。其次，政府對可持續發展會計的重視程度不夠，政府應大力宣傳可持續發展會計方面的知識，并建立相應的監督機制。目前，對于此方面的監督機制只有環境保護監管部門，這方面的局限性使得可持續發展會計在我國得不到社會公眾和企業的支持。最后，社會公眾對可持續發展會計的認識尚不夠深入，社會公眾的責任意識不強，同樣也影響可持續發展會計的實施。

3.企業信息披露不規范

可持續發展會計與企業的傳統會計相比存在一些特殊性，在實際操作中確認的界限還很不清晰。一方面，目前企業自愿披露可持續發展會計信息的企業很少。另一方面，可持續發展會計信息披露水平較低，監管部門根據企業披露的信息無法評估企業的環境信息以及社會責任履行情況。我國企業由于短期利益驅使在近期內不會披露可持續發展會計信息。即使披露，也主要是為了樹立企業在投資者、債權人和政府眼中的良好形象，而沒有真正履行社會責任。

（二）我國可持續管理會計對策

1.提高企業環境意識與發展意識相協調

企業層面環境管理和企業管理是密不可分的。我國企業層面的可持續發展顯得非常滯后。因此，一方面必須提高整個企業的環境意識，確保對生態環境因素的關注滲透到企業的方方面面，使環境問題在董事會中能有一席之地；另一方面，通過改造業績評價系統，確認和計量核心環境指標，確保會計和財務系統與環境行動相協調。

2.制定企業內部環境政策和環境管理目標

目標是執行行動的重要措施和手段。在制定企業內部環境政策和環境管理目標過程中，企業要認真對待環境問題的首要條件。首先要建立環境管理目標，減少有害的原材料、自然材料的使用，減少對能源的需求和廢棄物的排放，同時提高回收利用可能性。將環境管理目標完全融入到企業管理會計活動中去。環境管理應當成為企業管理系統中的一個日常管理過程。

3.構建可持續發展管理會計系統

通常情況下，開發企業環境管理系統，是為了更好地反映企業經營活動對生態環境因素的影響。在可持續發展管理會計進程中，融合企業管理系統構建可持續發展管理會計系統，從而提供相關的信息和控制手段，保障環境管理系統的建立與實施。一般來說，環境管理系統是根據全面質量管理持續改進的原則而建立的。這要求企業加大環保投資力度，進行產品報廢與再利用管理，實施環境審計，做到企業環境管理系統與管理會計信息系統的相互融合。在上述管理流程中，信息在不同的管理者之間進行傳遞，為環境管理提供信息支持，政府應加強制度性建設。

4.建立自然資源的產枳制度

在探索可持續發展的管理會計模式過程中，首先需要國家建立相應的自然資源的產枳制度，通過加強資源管理，來明確污染物“總量控制”制度，并讓可持續發展發展成為管理會計發展的基本原則，以保證排污權得到有效應用和推廣，從而推動可持續發展，確保可持續發展觀的管理會計的實現。此外，我們要加強我國管理會計制度的創新，目前我國的會計理論和實務界對企業生態環境責任體系建設開展明顯不足，對可持續發展管理會計在中國綠色信息公開化建設中還有得到充分的重視。

5.制定和完善促進可持續發展會計構建的法律法規

通過研究發現，我國對可持續發展管理會計仍處于探索階段，對于準則的建立也是在嘗試階段。這種情況下，政府要大力完善會計法律法規，在法規中進一步明確政府、企業和社會公眾在構建可持續發展會計中的責任和義務，真正做到有法可依、執法必嚴。我們需要注意的是，

要在可持續管理會計發展中加強執法隊伍的建設，擴大投入力度，嚴厲抵制資源浪費的不良習慣和行為。

6.建立有利于可持續發展會計體系的財稅政策

建立和健全各種財稅政策，對實行資源節約措施的企業給予一定的補貼，鼓勵企業使用可再生能源，對于資源浪費活動要增加其成本。一方面，建立財稅政策――按照自然資源有償使用的原則，結合當地實際情況，開始征收資源稅。為了規范企業合理利用資源，應當對資源的利用情況設置不同的稅率，從而迫使企業轉變經濟發展方式。另一方面，制定補貼政策――對于節約資源、保護環境的行為給予一定的稅收優惠，同時政府應計提專項資金，用于可持續發展會計宣傳，實施可持續發展會計獎懲制度。

三、結束語

綜上所述，可以看出建議企業建立可持續發展會計體系是可持續發展管理會計研究的關鍵。只要我們能夠建立在國家宏觀調控的額基礎上，逐步提高可持續發展會計的核算水平和環境信息披露水平，就可以在我建立比較完善的可持續發展會計體系，最終和推動我國經濟可持續發展和快速增長。

【參考文獻】

[1]郭海芳.企業綠色財務管理之探析[J].財會研究.2011（3）

[2]高治宏.低碳經濟背景下可持續發展路徑的研究[J].企業研究.2010（8）第16期