可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)研究

李大傳

【摘 要】自改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對財(cái)務(wù)核算規(guī)范體系提出了更為迫切的要求，近年來我國的管理會計(jì)領(lǐng)域也取得了顯著的成就。筆者立足于當(dāng)前管理會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，就如何推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)提出了相應(yīng)的對策及建議，以期借鑒。

【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展；管理會計(jì)；研究對策

一、管理會計(jì)的發(fā)展階段

管理會計(jì)經(jīng)過三個發(fā)展階段：傳統(tǒng)管理會計(jì)階段、現(xiàn)代管理會計(jì)階段、戰(zhàn)略管理會計(jì)階段。

1912年美國會計(jì)學(xué)者奎因坦斯出版的專著《管理會計(jì)――財(cái)務(wù)管理入門》首次提出了“管理會計(jì)”術(shù)語，在這部書中把管理會計(jì)的范疇僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。此后，1924年麥金西出版了專著《管理會計(jì)》，這些著作被西方譽(yù)為早起管理會計(jì)學(xué)的代表作，這是管理會計(jì)發(fā)展的傳統(tǒng)管理會計(jì)階段。

20世紀(jì)50年代之后，進(jìn)入現(xiàn)代管理會計(jì)階段，這一階段世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了二戰(zhàn)后發(fā)展的新時期，日益高漲的第三次革命浪潮推動社會生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，生產(chǎn)高度自動化和社會化，產(chǎn)品更新周期大大縮短企業(yè)間的競爭力越來越激烈。

20世紀(jì)80年代出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計(jì)階段，在其后的十幾年中，許多學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行了定義及描述。直到2000年，Guilding等人首次對戰(zhàn)略管理會計(jì)方法進(jìn)行了研究，并將產(chǎn)品屬性成本計(jì)算等12種方法作為戰(zhàn)略管理會計(jì)的方法。

可以說，傳統(tǒng)的管理會計(jì)是一種基于經(jīng)濟(jì)增長的會計(jì)管理方法，而現(xiàn)代可持續(xù)增長會計(jì)是一種基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)審視的管理會計(jì)，體現(xiàn)的是社會發(fā)展過程中適應(yīng)性變革，在這發(fā)展當(dāng)中融合了管理學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)及生態(tài)學(xué)和環(huán)境科學(xué)等多種學(xué)科理論于一體，可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的價(jià)值增值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心能力的培植、鞏固與提升為特點(diǎn)的管理會計(jì)新領(lǐng)域。

二、可持續(xù)管理會計(jì)現(xiàn)狀與對策

（一）我國可持續(xù)管理會計(jì)現(xiàn)狀

近年來，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量和國民收入都持續(xù)增長，我國在經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得快速發(fā)展的同時，還要面對經(jīng)濟(jì)增長帶來系列問題。目前環(huán)境健康行、資源友好型的發(fā)展模式日益受到重視。為此，我們重點(diǎn)分析當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展中管理會計(jì)所面臨的問題和現(xiàn)狀。

1.缺少完善的可持續(xù)發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則

與發(fā)達(dá)國家相比，我國在可持續(xù)發(fā)展會計(jì)法規(guī)制定與設(shè)計(jì)方面還有很大差距。在可持續(xù)發(fā)展會計(jì)實(shí)務(wù)中，由于沒有具體會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，這樣就無法規(guī)范可持續(xù)發(fā)展會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，各個企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)披露的內(nèi)容也不統(tǒng)一，致使我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)措施的實(shí)施流于形式。

2.缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，重視程度不夠

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，理應(yīng)在環(huán)保中承擔(dān)重要責(zé)任，應(yīng)該自覺實(shí)施可持續(xù)發(fā)展會計(jì)，建立完整的體系，采用合適的方式達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，提高本企業(yè)的競爭力，最終有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。其次，政府對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的重視程度不夠，政府應(yīng)大力宣傳可持續(xù)發(fā)展會計(jì)方面的知識，并建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。目前，對于此方面的監(jiān)督機(jī)制只有環(huán)境保護(hù)監(jiān)管部門，這方面的局限性使得可持續(xù)發(fā)展會計(jì)在我國得不到社會公眾和企業(yè)的支持。最后，社會公眾對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的認(rèn)識尚不夠深入，社會公眾的責(zé)任意識不強(qiáng)，同樣也影響可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的實(shí)施。

3.企業(yè)信息披露不規(guī)范

可持續(xù)發(fā)展會計(jì)與企業(yè)的傳統(tǒng)會計(jì)相比存在一些特殊性，在實(shí)際操作中確認(rèn)的界限還很不清晰。一方面，目前企業(yè)自愿披露可持續(xù)發(fā)展會計(jì)信息的企業(yè)很少。另一方面，可持續(xù)發(fā)展會計(jì)信息披露水平較低，監(jiān)管部門根據(jù)企業(yè)披露的信息無法評估企業(yè)的環(huán)境信息以及社會責(zé)任履行情況。我國企業(yè)由于短期利益驅(qū)使在近期內(nèi)不會披露可持續(xù)發(fā)展會計(jì)信息。即使披露，也主要是為了樹立企業(yè)在投資者、債權(quán)人和政府眼中的良好形象，而沒有真正履行社會責(zé)任。

（二）我國可持續(xù)管理會計(jì)對策

1.提高企業(yè)環(huán)境意識與發(fā)展意識相協(xié)調(diào)

企業(yè)層面環(huán)境管理和企業(yè)管理是密不可分的。我國企業(yè)層面的可持續(xù)發(fā)展顯得非常滯后。因此，一方面必須提高整個企業(yè)的環(huán)境意識，確保對生態(tài)環(huán)境因素的關(guān)注滲透到企業(yè)的方方面面，使環(huán)境問題在董事會中能有一席之地；另一方面，通過改造業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，確認(rèn)和計(jì)量核心環(huán)境指標(biāo)，確保會計(jì)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)與環(huán)境行動相協(xié)調(diào)。

2.制定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境政策和環(huán)境管理目標(biāo)

目標(biāo)是執(zhí)行行動的重要措施和手段。在制定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境政策和環(huán)境管理目標(biāo)過程中，企業(yè)要認(rèn)真對待環(huán)境問題的首要條件。首先要建立環(huán)境管理目標(biāo)，減少有害的原材料、自然材料的使用，減少對能源的需求和廢棄物的排放，同時提高回收利用可能性。將環(huán)境管理目標(biāo)完全融入到企業(yè)管理會計(jì)活動中去。環(huán)境管理應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個日常管理過程。

3.構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)系統(tǒng)

通常情況下，開發(fā)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)，是為了更好地反映企業(yè)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境因素的影響。在可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)進(jìn)程中，融合企業(yè)管理系統(tǒng)構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)系統(tǒng)，從而提供相關(guān)的信息和控制手段，保障環(huán)境管理系統(tǒng)的建立與實(shí)施。一般來說，環(huán)境管理系統(tǒng)是根據(jù)全面質(zhì)量管理持續(xù)改進(jìn)的原則而建立的。這要求企業(yè)加大環(huán)保投資力度，進(jìn)行產(chǎn)品報(bào)廢與再利用管理，實(shí)施環(huán)境審計(jì)，做到企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)與管理會計(jì)信息系統(tǒng)的相互融合。在上述管理流程中，信息在不同的管理者之間進(jìn)行傳遞，為環(huán)境管理提供信息支持，政府應(yīng)加強(qiáng)制度性建設(shè)。

4.建立自然資源的產(chǎn)枳制度

在探索可持續(xù)發(fā)展的管理會計(jì)模式過程中，首先需要國家建立相應(yīng)的自然資源的產(chǎn)枳制度，通過加強(qiáng)資源管理，來明確污染物“總量控制”制度，并讓可持續(xù)發(fā)展發(fā)展成為管理會計(jì)發(fā)展的基本原則，以保證排污權(quán)得到有效應(yīng)用和推廣，從而推動可持續(xù)發(fā)展，確保可持續(xù)發(fā)展觀的管理會計(jì)的實(shí)現(xiàn)。此外，我們要加強(qiáng)我國管理會計(jì)制度的創(chuàng)新，目前我國的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任體系建設(shè)開展明顯不足，對可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)在中國綠色信息公開化建設(shè)中還有得到充分的重視。

5.制定和完善促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)構(gòu)建的法律法規(guī)

通過研究發(fā)現(xiàn)，我國對可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)仍處于探索階段，對于準(zhǔn)則的建立也是在嘗試階段。這種情況下，政府要大力完善會計(jì)法律法規(guī)，在法規(guī)中進(jìn)一步明確政府、企業(yè)和社會公眾在構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展會計(jì)中的責(zé)任和義務(wù)，真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。我們需要注意的是，

要在可持續(xù)管理會計(jì)發(fā)展中加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè)，擴(kuò)大投入力度，嚴(yán)厲抵制資源浪費(fèi)的不良習(xí)慣和行為。

6.建立有利于可持續(xù)發(fā)展會計(jì)體系的財(cái)稅政策

建立和健全各種財(cái)稅政策，對實(shí)行資源節(jié)約措施的企業(yè)給予一定的補(bǔ)貼，鼓勵企業(yè)使用可再生能源，對于資源浪費(fèi)活動要增加其成本。一方面，建立財(cái)稅政策――按照自然資源有償使用的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，開始征收資源稅。為了規(guī)范企業(yè)合理利用資源，應(yīng)當(dāng)對資源的利用情況設(shè)置不同的稅率，從而迫使企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。另一方面，制定補(bǔ)貼政策――對于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的行為給予一定的稅收優(yōu)惠，同時政府應(yīng)計(jì)提專項(xiàng)資金，用于可持續(xù)發(fā)展會計(jì)宣傳，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展會計(jì)獎懲制度。

三、結(jié)束語

綜上所述，可以看出建議企業(yè)建立可持續(xù)發(fā)展會計(jì)體系是可持續(xù)發(fā)展管理會計(jì)研究的關(guān)鍵。只要我們能夠建立在國家宏觀調(diào)控的額基礎(chǔ)上，逐步提高可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的核算水平和環(huán)境信息披露水平，就可以在我建立比較完善的可持續(xù)發(fā)展會計(jì)體系，最終和推動我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和快速增長。

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