合并財務報表的內部交易抵銷研究

李笑南 楊喆 王明宏 張藝博 吳婕

【摘 要】對于企業集團來說，合并財務報表的編制一直是一個相對復雜的問題，內部交易的抵銷又是編制合并報表不可缺少的一個環節。內部交易的抵銷指站在企業集團的角度，抵銷母公司與子公司之間、子公司與子公司之間的集團內部交易所形成的母子公司在個別報表中虛增的項目。本文主要通過對存貨和固定資產的內部交易抵銷的分析和總結，研究合并財務報表的內部交易抵銷問題，為后續財務報表的編制提供有力保障，使報表使用者更清楚的了解到集團公司的財務狀況和經營成果，更好的進行財務管理。

【關鍵詞】合并財務報表；內部交易抵銷；存貨；固定資產

一、存貨的內部交易抵銷

存貨的內部交易抵銷第一步是先假設其全部賣出（包括內部交易后的買方真正賣出去的以及沒有真正賣出去的），相當于抵消掉全部的內部交易。然后抵銷未實現的內部交易損益，剩下的就是已經真正對外實現的交易。考慮所得稅問題。

二、固定資產的內部交易抵銷

（1）產品賣出之后作為固定資產

產品賣出之后作為固定資產的，直接抵銷未實現的內部交易損益以及多計提的折舊。考慮所得稅問題。

（2）本身就是固定資產，賣出后依然作為固定資產（考慮賣賺了還是賣賠了）

本身就是固定資產賣出后依然作為固定資產的，主要考慮賣賺了還是賣賠了進行抵銷，確定計入營業外支出還是營業外收入，同時抵銷相應的折舊。考慮所得稅問題。

三、結論

（1）由于上述分錄都是編制集團公司合并財務報表的內部交易抵銷分錄，所以借貸方應全部為報表項目而非會計科目。

（2）內部交易指集團公司內所有公司的交易，不管是母公司賣給子公司、子公司賣給母公司、子公司賣給子公司都要進行抵銷。

（3）存貨的內部交易首先假設全部賣出，然后抵消掉未實現的內部交易損益；

（4）固定資產的內部交易分兩種情況考慮：對于產品賣出之后作為固定資產的，直接抵銷未實現的內部交易損益以及多計提的折舊；對于本身就是固定資產賣出后依然作為固定資產主要考慮賣賺了還是賣賠了進行抵銷，確定計入營業外支出還是營業外收入，同時抵銷相應的折舊。

（5）本文在考慮內部交易抵銷問題時均考慮兩年的，是為了考慮核算的連續性。每年編制合并財務報表時都要把前面的抵消分錄重新做一遍，如果東西不在了（比如存貨賣出去了）把報表項目換成未分配利潤--年初，影響損益的也換成未分配利潤--年初，再進行后續年份的編制。

【參考文獻】

[1]曹開龍.合并財務報表內部交易中涉及存貨的會計處理思路解析[J].商業會計， 2018 （05）： 41-43.

[2]謝一賽.淺析合并報表內部交易固定資產的處理[J].財會學習，2016（14）： 31-33.