標準成本法在制造業(yè)的應用研究

禹鐵山

引言

本文在分析了標準成本法的基本概念和含義的基礎上，結合標準成本法對制造業(yè)的作用提出標準成本法在制造業(yè)應用中注意事項，制造業(yè)成本管理的內容中包含了人力資源成本、材料成本以及造價成本等多方面的領域，這種成本管理的內容復雜性決定了要針對具體的內容作出具體的標準成本法應用環(huán)境。

一、標準成本法的概念及含義分析

標準成本法本質上是一種產品成本計算方法，普遍用在企業(yè)加強成本控制、經營業(yè)績評價等內容中。標準成本法的應用基礎是標準成本與實際成本之間所對比結果核算，只有清晰地掌握標準成本與實際成本之間的差異過程才能實現成本的控制的目標。標準成本法應用在企業(yè)的實際應用中其實際成本需要按照標準成本來列示。事實上實際成本與標準成本之間的差異僅僅是用來提升企業(yè)的成本控制水平。因此標準成本不用來計算產品的實際生產成本，在資產負債表上產品的成本則要以標準成本列示。標準成本作為傳統(tǒng)成本核算方法中較為比較成熟的一種應用放法，其結合了企業(yè)成本的計劃、控制、計算和分析等系統(tǒng)性流程，標準成本法通過對產品成本的細化，精確設定產品的標準成本，從而作為企業(yè)生產的績效目標而體現在資產負債表上，企業(yè)成本控制應用標準成本法能夠衡量產品實際成本與預期目標的差額，分析成本差異的基礎上為成本控制和業(yè)績目標提供了便捷的方法。標準成本法具有成本對比、反饋核算、績效評估三個基本的功能，其功能的應用能夠作為成本控制系統(tǒng)的前饋機制，成為企業(yè)普遍應用的成本控制方法。現階段制造業(yè)的自動化程度在制造技術的推動下，制造業(yè)成本控制應用標準成本法的過程中存在不少的漏洞。其中流水線的制造環(huán)境中，標準成本法的應用普遍會存在產品成本差額不精確的問題，這就使得標準成本法不能滿足企業(yè)生產成本信息精確性的需求，同時由于產品成本信息本身的模糊性，使得企業(yè)在產品生產決策過程中會產生市場定價的誤差，從而影響了企業(yè)的市場競爭力。因而標準成本法需要根據企業(yè)的性質來實際的選擇應用[1]。

二、制造業(yè)應用標準成本法所具備的作用分析

(一)能夠有效提升制造業(yè)成本的精細化管理水平

產品成本信息的調查分析是制造業(yè)應用標準成本法的基礎，制造業(yè)在應用標準成本法過程中需要對產品的成本信息進行準確的計算，標準成本法在制造業(yè)應用中作為一種目標成本，其產生于制造業(yè)產品的成本計算，這與制造產品實際發(fā)生的成本的概念并不相同。在標準成本中產品的直接材料成本、人工成本和加工成本是根據產品的標準用量和標準分配率核算的。產品標準用量與標準單位成本是核算直接材料成本的基本信息。直接人工成本則是標準工時和實際工資的乘積，加工成本中主要有變性加工成本和固定加工成本兩種成本信息，這兩種加工成本的核算可以通過標準用量和標準分配率的關系得出。制造業(yè)應用標準成本法的過程中需要明確產品的成本中心、成本項目以及成本標準，在此基礎上才可以按照實際的公式來核算標準成本、實際成本以及二者之間的差異。因此在應用標準成本法的過程中直接提升了制造業(yè)成本精細化管理的水平，制造業(yè)成本精細化管理中通常將其成本中心細劃為三個級別，這三個級別中包含了產品生產車間到作業(yè)區(qū)的全過程，其成本標準則以指標的形式形成了績效考核的目標，這就使得標準成本與實際成本之間的差異原因更為清晰，標準成本法的應用在明確產品成本差異責任歸屬的過程中使得制造業(yè)成本控制水平有了實質上的提升[2]。

(二)提升了制造業(yè)會計核算的精確度

制造業(yè)應用標準成本法中需要對其產品的成本信息進行全方位的采集。產品標準成本制定中需要從材料的采購、物料的成本、車間生產成本、銷售價格和財務管理等方面進行成本信息采集，而制造業(yè)企業(yè)會計核算同樣也需要從企業(yè)的全方位進行會計科目的歸納和分析，而標準成本法的應用實際上起到了簡化會計核算工作流程的作用。例如標準成本法需要從一件產品的實際采購環(huán)節(jié)開始進行成本信息收集，這件產品的原材料在投入加工的過程中是要按照標準成本來計算成本信息的，同樣這件產品在生產車間加入的其它直接材料成本、消耗的直接人工成本都是需要按照標準成本來記錄其生產成本[3]。這個過程中變動加工成本按照標準成本的計算來結轉生產成本，固定加工成本則歸入當期損益表。此產品在銷售過程中也是根據出廠時的標準成本來計算銷售成本。這件產品的成本列示時按照標準成本和成本差異進行對應，會計核算直接根據標準成本進行科目記賬，從而提升了制造業(yè)企業(yè)財務處理和報表編制等會計核算工作。

(三)提升制造業(yè)經營決策的水平

標準成本法作為一種普遍應用的成本控制方法。同時也是一種先進的財務管理理念體現，標準成本法降成本計算、成本控制、成本分析工作直接聯系到一起，從而在實際成本與標準成本的差異分析下為制造業(yè)企業(yè)決策者提供了管理決策的依據。企業(yè)決策者根據實際成本與標準成本產生的差異直接定位產品各項成本關系的變化。從而清晰地對產品成本要素中的采購成本、生產成本、銷售成本與銷售目標進行分析，在此基礎上通過調整和優(yōu)化部分成本因素或銷售目標來達到產品利潤的最大化。同時利用成本差異來提升企業(yè)各部門管理人員單位成本控制意識。從而以成本差異為評價指標來改革企業(yè)績效考核制度，科學的激勵考核機制需要與產品成本直接掛鉤，這樣才能進一步提升制造業(yè)的生產水平和產出效率。

三、制造業(yè)企業(yè)應用標準成本法的注意事項

(一)對成本項目數量的控制

制造業(yè)應用標準成本法需要明確標準成本法的適用范圍，能夠生產大批量且產品較為單一的制造業(yè)企業(yè)應用標準成本法能夠起到實際的作用，制造業(yè)在實際應用標準成本中對于成本項目的設置要根據企業(yè)自身的產品數量和種類進行科學的設置。成本項目的過多或過少都會造成實際應用標準成本法的作用大打折扣。例如設置的成本項目過少會使得企業(yè)經營決策失去參考價值。而設置成本項目過多則會增加企業(yè)成本的負荷，從而降低了企業(yè)成本管理的靈活性[4]。

(二)對成本差異原因要多方位的分析

制造業(yè)應用標準成本法得出成本差異的基礎上，不僅需要對成本項目的直接材料成本、人工成本、變動加工成本等差異進行綜合的分析，同時也要對固定加工成本進行全方位的分析。在全方位分析成本差異的前提下才能清晰地了解和掌握原料的質量、規(guī)格、生產操作、機器運行質量、車間環(huán)境等多種原因與產品成本差異之間的關系。從而采取有效的縮小成本差異對策，并積極地完善標準成本法的應用流程以及改進成本管理的細節(jié)。

四、結束語

因此如何從解決制造業(yè)企業(yè)的成本管理方向來達到平衡國民經濟比重的問題已經成為行業(yè)間的重點和難點，標準成本法在會計理論中也被稱之為標準成本會計，作為西方管理會計重要組成部分之一的標準成本法。通常需要提前制定的標準成本，在實際成本發(fā)生后用提前制定的標準成本與實際成本進行對比來分析成本差異。