會計準則變革對企業理念與行為影響的多視角研究

馬雅琳

摘要：會計準則是針對于企業財務的決策行為方面的一種制度規定，進行會計準則變革會對企業的資本市場以及財務報告產生重要的影響。基于此，本文從決策有用觀逐漸取代受托責任觀、公允價值觀取代歷史成本觀兩個角度分析了會計準則變革對企業理念的影響，同時從規范企業的會計行為、完善財務行為兩個方面分析了會計準則的變革對企業理念和行為產生的影響。

關鍵詞：企業理念與行為；會計準則變革；受托責任觀

引言

隨著會計準則國際化程度的不斷提高，推動了新一輪會計準則的變革進程。我國最早的會計準則系統可以追溯到2006年，也標志著國內財務報告與國際財務報告的相關準則具有更明顯的一致性。我國的會計準則變革在經歷了長期的完善和發展過程后，已經逐步走向了更加高效、穩定的發展狀態。在進行國內外關于會計準則研究成果的對比分析過程中可以發現，關于財務報告和資本市場的研究內容較多，關于企業行為和理念方面的研究較為缺乏。

一、會計準則變革對企業理念的影響

（一）決策有用觀逐漸取代受托責任觀

最新出臺的會計準則提出：“為財務會計報告的使用者提供和企業經營成果、財務狀況以及現金流等相關會計信息，準確的反映出企業管理層對于受托責任的實際履行情況，幫助財務會計報告的使用者進行正確的經濟決策”。從企業經營理念的角度來說，會計準則變革最重要的影響是會計信息使用者也就是現實資產所有者使用會計信息時不僅僅只關注過去，同時重視企業經營業績以及進行結果分析的相關工作，使得企業擺脫了局限于經營狀態實際監察的困境，給企業的經營決策行為提供具有很高價值的參考依據。

受托責任觀是在公司制以及現代產權理論的基礎上發展而形成的。因此，受托責任學派認為會計的目標就是以會計報表的形式提供會計信息，反映受托責任履行情況。決策有用觀認為會計目標是提供經濟決策有用的信息，而對決策者有用的信息主要是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息。從資本市場和企業之間的互動過程來看，資本市場可以看作是連接資產所有者和經營者的重要中樞系統，在決策有用觀的基礎上關注未來信息可以有效地滿足潛在投資者存在的信息訴求，從而降低了信息的不對稱性，更加有利于吸引潛在投資者進行注資從而滿足企業融資方面的需求；最新的會計準則變革對會計目標的轉變可以有效地促進企業對于資本市場實踐和認知的深入認識，提高了企業在市場機制中的主動性和積極性。

（二）公允價值觀取代歷史成本觀

歷史成本可以解釋為“把取得資產時的實際成本當作是資產入賬價值”，根據時間的變化其賬面價值不進行調整和變動，這類信息對于未來的收益預測是很粗略的，因為它忽視無形資產的重要作用。公允價值觀的含義是“根據市場的實際情況，在買賣雙方自愿公平交易的情況下確定的商品價格”，可以反映出負債、資產和權益公允值等相關變化，方便股東對企業股權價值變化的了解，有利于反映企業管理者的經營業績。

二、會計準則變革對企業行為的影響

（一）規范會計行為

最新的會計準則制定了全新的“原則導向”，同時把公允價值含義進一步擴大，用于企業整體管理行為中，給企業的核算行為創造了嶄新的契機。會計準則規范的是企業會計行為，其根本目的是為了更好地服務我國經濟社會的發展。為了進行一步規范企業會計行為，財政部修訂并印發了《企業會計準則第14號——一收入》文件，該文件對于企業會計行為的規范主要體現在以下幾個方面：在第14號文件中重點強調了利用控制權的轉移來進行財務信息的確認；在會計工作中加深對于履行義務的理論理解，確保能夠充分的識別可能存在的多個履約義務，同時明確把交易價格按一定程序分攤到各個履約義務的具體流程；企業需要考慮到在一特定時段內所履行的各種履約義務的商品性質，利用投入法或者產出法對履約進程進行實際的控制，嚴格按照履約進度對企業的財政狀況進行實際的評估和監督；針對實際的交易價格，特別是一些存在重大融資成分、支付客戶價款、可變對價以及非現金對價等多種情形制定了詳細的規定；14號文件規定各個企業為保證合同增量成本能夠在預期內收回，應作為合同取得成本確認為一項資產，并采用與收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益；明確企業應根據其在交易中擔任主要責任人還是代理人，來確定其收入的金額是總額還是凈額，并給予具體的判斷指引等。

（二）完善財務行為

新一輪會計準則變革對于企業的財務行為具體影響可以分為以幾個方面：第一、投資行為。通過會計準則變革實現了企業證券投資比例以及類別的轉變，有利于金融風險投資在企業財務報表中更明顯的體現出來，極大的降低了企業證券的投資風險。通過對同一行業的會計信息正確性的收集，使得企業實體化投資更加科學合理，有效的降低了企業的投資風險，有利于企業投資和收益問的利益關系確定；第二、企業分配行為。在最新會計準則變革的過程中，企業財務報告以及盈余數據的顯示把企業的各種分配行為進行了新的界定。在此過程中企業減少了原有股權的激勵數量，同時最大限度的降低了企業將來業績可能出現的負面影響。

最新的會計變革準則體現了“簡政放權”的要求，取消了企業集中采購須經財政部門審核、備案等環節，更好地發揮了企業的自主決策權，強調完善企業治理以及加強風險管控，進一步提高企業采購效率。另外，規范集中企業的采購行為，在明確企業集中采購原則以及管理框架的基礎上，要求加強企業組織和制度建設，建立健全決策管理職能和操作執行職能相分離的管理體制。

三、結語

綜上所述，會計準則的巨大變革對于企業理念和行為的轉變具有積極的作用。從管理的角度出發，企業的會計準則變革對于企業投資、融資和治理都有著十分重要的影響；從微觀的角度出發，企業的會計準則變革可以提高其影響力。企業的管理人員應該對企業的各種行為進行不斷的優化，提高對于會計準則的整體認知，制定健全的企業會計準則。