企業吸收合并的會計與稅務處理

馬亞娜

摘要：經過了解現行會計法律對于企業合并的會計處理方案，綜合現行稅法規定而提出對企業合并中的所得稅籌劃思路，對提高合并企業的效率，減少稅收成本，避免不必要的損失。

關鍵詞：會計處理；企業吸收以及合并；稅務處理有關方面的問題

我國市場經濟發展越來越迅速，相關的案例不斷增多。企業合并作為財務會計三大難題之一得到了更多社會關注，也在不斷的提出解決方案。企業戰績，合并方法，合并成本等因素都影響企業合并的成功率。稅收影響作為企業合并成本中隱形的成本卻常常被我們忽視，在合并企業的時候遭受不必要的虧損。所以，經過對企業合并的會計處理方案的分析，綜合現行稅法規則，解決合并企業中的所得稅籌劃思想走向，對增強合并企業的效益、減少合并企業的成本，減少不必要的損失具有一定的意義。企業合并是一項繁雜的工作，涉及的內容繁多。企業吸收合并分為非同一控制下的企業合并（既不同控制下的企業合并）和同一控制下的企業吸收合并兩個類型依照法律規定則分為吸收合并、控股合并和新設合并，企業吸收合并的會計處理及納稅問題是本文的中心所述。

一、吸收合并

吸收合并也被稱為兼并是一個企業按照一定規則用不同的方式購買另一個企業或者是幾個企業的凈資產。被收并的企業可以成為購買企業的另一小部分，還有另一個選擇便是宣布解散。那個被合并的企業所有資產歸屬合并企業所有，購買企業決定被購買企業的經營活動。顯而易見的是，在被吸收合并后，被合并的企業應通過結算處理其凈資產的售讓。并將最后售讓的所得分配給原股東，讓其結算會計計算。

同一控制下的合并吸收的會計處理方法以及法律規定，長期的股權投資的情況以及確定，合并財務報表的法則以及有關費用的處理。

【注意1】如果對價由合并方向被合并方原股東支付的費用，取得的是被合并方的資產和負債，以上提到的被合并方不會有利益損失。

【注意2】吸收合并編制的是個別財務報表所存在的問題，不存在合并財務報表的問題。

案例：吸收合并的情況下（B公司注銷，并入A公司，同一個法人），相關的資產、負債怎么處理詳細的賬務處理？都有哪些相關規定。

合并如果是在同一個法人的情況下，我們暫且可以歸納為是同一控制下的企業合并（當然這樣理解不十分準確，但因給的條件有限我們只能暫且這樣認為）。同一控制下的合并，在合并后B公司需要注銷，并且失去法人資格，因此不會產生新的收益和新的資產。所以，綜上所述上處理是正確的。至于如果說的不是同一控制下的企業吸收合并，會計處理方法也基本上是相同，采用的是公允價值，這時候便會可能會產生損益和新資產。合并方為進行企業合并且發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而產生的任何費用例如法律費用以及相關的處理費等等，都應該屬于管理費用。

1.如果合并企業之間利用交換普通股的方式實現合并企業的條件下，獨立企業之間交易的規則必須符合的情況下。否則，如果對企業造成不可挽回的影響以及損失，有關部門有權調查和調整。并且企業必須配合調查。

2.若合并企業業務涉及的企業不是同一省的情況下，需要選擇按照免稅合并的規定下進行所得稅處理的，則需要上報國家稅務總局去進行審核確認，之后進行相關方面的處理。

3.如被合并企業的資產相等的狀態下，以承擔被合并企業全部債務便是實現企業合并的唯一方式，便不會計算所得。在被合并企業所有資產的成本都將由合并企業接受并處理，前提條件是以被合并企業原賬面凈值為條件去確定。而這個將被作為一部分參考。被合并企業的股東視為無償放棄所持有的舊股。合并企業將成為持有新股的人。

二、非同一控制下的企業吸收合并

非同一控制下企業合并的有關法律條例以及處理原則，據最新情況了解非這個是指參與合并的雙方企業都要受同一方或相同的多方所控制的。參與合并的一方購買另一方或者是多方的一場交易。最普通或者稱為最常見的方法便是購買法。它所涉及到的主要處理項目便是合并之后的成本。合并過程中的資產和負債的確定都有一定的影響因素。

非同一控制下的合并企業在取得的負債基礎上與同一控制下的企業合并的確定方法是一致的。兩者大同小異而已。會計上按取得的各項資產、負債的價值確認的入賬價值將與稅法上確認的取得資產、負債的計稅基礎不同而產生的不同的差異，去確認遞延資產或遞延所得稅負債。稅法在一定情況下約束會計的計算法則。被合并企業如果不確認全部資產的轉讓所得或損失，將不計算在繳納所得稅的。被合并企業在被合并以前的全部所得稅納稅事項都將由合并之后的企業去承擔相關費用，如果以前的企業虧損交大的話，如果在不超過法定彌補期限的下，在接手被合并企業的情況下由合并企業在獲得的利益情況下進行彌補。

三、結語

新準則規定，商譽產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。