國有產權無償劃轉的會計處理和稅務風險

賈晶晶

摘要：在國有資產管理體制轉變基于資本為主的管理模式，國有資本在法律規定的約束與管理中呈現著自主運作的模式，國有產權無償劃轉的狀況也逐漸的增多，對此在實踐中必須要加強對國有產權無償劃轉過程中的會計處理以及稅務風險問題深入的分析，綜合實際問題合理處置，這樣才可以保障各項工作的有效開展。

關鍵詞：國有產權；無償劃轉；會計處理；稅務處理

一、國有產權無償劃轉概述

1.國有產權無償劃轉原則

為了提升對國有產權無償劃轉行為的規范，保障國企產權的有效流動，我國頒布了各種法律規定對國有產權的無償劃轉內容以及要求進行了規定，對此在實踐中必須要基于既定的要求規則，合理分析，這樣才可以在根本上提升國有產權無償劃轉的操作能力。對此，在實踐中進行國有產權無償劃轉過程中必須要保障其與國家相關法律規定內容以及產業政策規定相吻合，要基于國有企業經濟布局以及整體結構對其進行調整完善，國有產權的無償劃轉必須可以完善產業結構，增強企業的核心競爭能力。

2.國有產權無償劃轉的條件

在我國的《企業國有產權無償劃轉工作指引》中明確規定了國有產權無償轉讓的條件，歸納總結具體如下：

第一，主體合法性，也就是國有產權在進行無償劃轉的過程中必須要保障轉讓雙方均為國家獨立控股模式。第二，被劃轉的企業國有產權必須要具有明確的權屬，其不存權屬糾紛問題。而被劃轉企業的國有產權如果存在擔保責任的，必須要基于國家的規定對其進行處理。第三，在進行國有產權劃轉過程中必須要基于國家的法定要求以及程序開展工作，必須要保障職工合法權益、無償劃轉協議的有效簽訂，要基于既定的程序進行無償劃轉資產審計以及清產核資、基于要求提交無償劃轉審批等相關程序性文件內容。

二、國有產權無償劃轉的賬務處理方式

1.國有產權無償劃轉的賬務處理方式

第一，基于贈予的方式進行會計處理。通過贈予的方式對國有產權進行無償劃轉可以為在集團內部的劃轉以及考兩個集團之間的跨集團劃轉模式，在集團內部中開展劃轉則可以通過賬面凈值對其進行會計處理，而集團之間的國有產權無償劃轉則必須要通過評估價入賬的方式開展工作。

第二，基于以減資（分配）以及增資方式對其進行會計處理。基于國資委為出資方代表，其劃出以及劃入方均為出資人，對此在進行國有產權無償劃轉過程中，可以將其看作兩項交易活動。其中就是劃出方減少相關注冊資本以及劃入方增加注冊資本兩種方式。

2.兩種會計處理方法分析對比

基于出資人存在的法律風險對其進行分析可以了解到，在國有資產無償劃轉過程中，因為劃出以及劃入方的主要出資人不僅僅是決策者也是其法律風險的主承擔著，對此在實踐中必須要加強對債權人保護程序的重視，基于規定要求進行國有資產無償劃轉，這樣才可以避免出現各種風險問題。同時如果基于贈予的方式對其進行國有資產無償劃轉處理，則會導致法律關系模糊，會提升其風險力度。但是基于減資以及分配、增資等方式對其進行處理，在利用法律規定對其進行處理，這樣就可以理順其內在的法律關系，進而降低風險問題。

而基于涉稅處理風險對其進行分析可以了解到，作為國有資產無償劃轉的公司在實踐中利用贈予以及方式對其進行處理，存在的主要風險問題就是稅收問題，其中贈予又可以分為股權贈予以及資產贈予兩種方式，而在我國的法律中對于此項內容也進行了明確的規定。可以說在進行國有資產無償劃轉的過程中贈予與減資增資兩種會計處理在稅收成本中具有一定的差異，其中贈予處理方式中存在的稅收成本就是資產劃撥方的附加稅費、劃撥雙方的企業所得稅以及在減資增資處理中不存在稅收成本。對此在實踐中可以通過此種方式進行無償劃轉操作，這樣可以有效的降低其存在的稅務風險問題。

三、國有產權無償劃轉的稅收政策分析

國有產權無償劃轉狀況在實踐中相對較為復雜，會涉及到各種稅收政策與手段，對此在實踐中必須要對其進行分析，了解不同稅收政策中存在的風險問題，基于既定規定要求合理開展。

1.增值稅

在進行國有產權無償劃轉之后是否進行增值稅的繳納，必須就是取決于其是否為銷售狀態，如果其為銷售狀態則必須要進行增值稅的繳納，這一點在我國的相關法律中對其進行了明確的規定，在規定中明確闡述了，納稅人在資產重新組合構建的過程中，可以通過合并、出售以及置換與合并等方式，將其全部的或者部分的實物資產以及相關的負債、債權以及勞動力轉讓給其他相關單位以及個人，同時其不屬于增值稅的繳納范疇之內，在這其中如果涉及到貨物的轉讓則無需進行增值稅的繳納。

2.所得稅

現階段，財務部門以及國家稅務總局并沒有對在國有產權無償劃轉中的所得稅問題進行明確規定，對此在實踐中可以綜合稅收政策以及地方政府的規定開展工作。基于法律的角度來說，如果在進行國有產權無償劃轉過程中其具有合理的行業目的，同時不是通過減少、免除繳納稅款等為主要目的開展的較為特殊的稅務處理的既定條件，則可以獲得一定的稅收扶持與傾斜。同時，企業在進行國有產權無償劃轉過程中也可以基于國家規定內容，基于文件規定要求進行架構重組，進而獲得一些具有針對性的稅收政策。

3.其他稅種

國有產權無償劃轉過程中必須要基于我國財政部、國家稅務總局頒布的規定內容對其進行處理，在規定中明確地規定了在公司進行合并的過程中，如果其兩個或者兩個以上的公司，基于法律規定以及合同要求，合并成為一個公司，其原有主體還是繼續存續的，在其合并之后的公司繼續承受原合的雙方的土地以及房屋權，屬于國家規定的免征契稅范疇之內。