往來賬目在行政事業單位會計實務中的應用

王曉天

摘要：行政事業單位往來賬目的管理，是單位會計實務中一項重要內容。為了能夠確保行政事業單位內部資金結構科學合理以及資金有效利用，會計人員必須要強化實務技能，客觀分析當前核算中存在的往來賬目問題，進而有計劃、有步驟地制定更為完善的工作計劃和對策。

關鍵詞：往來賬目：行政事業單位：會計實務

引言

理清目前存在于行政事業單位會計實務中的往來賬目核算問題，對提高單位內部資金周轉效率，優化資金結構，構建良好的單位環境，奠定行政事業單位工作基礎，有著十分積極的作用。本文對往來賬目在行政事業單位會計核算問題與相關解決辦法進行具體分析。

一、行政事業單位往來賬目核算中存在的問題

1.存在長期賬務掛款及不及時清理結轉等問題

事業單位尤其是規模較大的事業單位，在資金流動的過程中容易產生較大數量的余款，部分工作人員如果沒有及時對其進行清算工作，容易造成壞賬、資金鏈不符的現象。同時由于監管工作的不利，在資金鏈變化的時候只進行記賬工作，卻忽略了及時的清理，導致本身較小款項以滾雪球的方式越積越多，為日后的清算工作帶來巨大的壓力。此外，部分工作人員為了一己私利，會利用職務便利以及資金鏈運用過程中的漏洞，導致流動資金的損失，部分應收取的款項無法及時做到資金回流，最終引發事業單位不必要的財產損失。

2.違規使用往來科目

由于部分事業單位在資金管理上存在制度不明確的問題，將獎勵金、專項資金等納入列收列支的項目中，造成與實際資金鏈存在出入。而為了填補資金鏈的空缺，部分職能人員將超支資金或其他款項的資金非法納入總資金鏈的計算之中，導致資金鏈的平衡破壞。部分認識不足的單位，為逃避國家規定的納稅義務，擅自隱瞞自身應有的收入，或向對方單位和社會個人集體開具非法的虛假收據，并將其列入資金鏈流動之中，以此形成外來的賬目。最終的目的是逃避國家應有的稅收制度，導致國家的財產的損失。

3.在行政單位中，存在一些財會人員業務素質不高等情況，這樣也就造成了監督不到位等問題

目前我國部分事業單位中財務管理人員主要精力僅放在單位的資金使用情況分析上，卻對流動資金缺乏應有的監管力度。即使部分時候管理人員對資金進行一定程度上的把關，但由于經驗與方法不得當，也沒有取得較好的效果，尤其是在發現資金非正常的使用情況時，難以使用強制措施。其次，部分管理人員存在明顯的責任意識不足的現象，也是導致資金使用不當的主要原因之一。最后，事業單位內部針對資金流向的管理條例可能存在較大的漏洞，各職能部門之間沒有起到較好地互相監督、互相制約的作用，導致企業內部沒有較強的凝聚力，從而導致資金使用不當。

二、加強行政事業單位財會人員清理往來賬目項措施

1.項目款收支、非稅收入及經營服務性收入列入往來賬目的清理

由于資金鏈的非正常使用往往出現在固定的環節，因此事業單位的資金管理人員需要著重加強此方面的項目清理工作，包括項目款的收支情況，企業納稅支出的情況，服務性收入等。一旦發現非正常資金流動情況，要第一時間將其項目具體內容分析，并將轉出的款項經由補助、收入等方式再統一納入科目中。工作人員還需要另開全新的款項明細或記錄文檔，將其支出情況做好統計工作。而針對部分資金應當支出卻因為各項原因導致沒有按規定時間支出的情況，應當劃歸具體時間做好統一的再支出。由于我國的社會形勢與國家政策不斷調整，事業單位經常會發生因政策干預導致的項目資金支出失敗現象，應當將剩余的資金統一收入歸納整理，作為后備資金處理。最后，針對事業性收費收入、罰沒收入、法律資產物品拍賣等收入，資產管理人員要加以重點看護，并依據我國相關的法律規定做好上繳工作，嚴肅杜絕部分工作人員利用職務便利，進行挪用貪污資本的現象。舉例而言，事業單位應當建設專項的出資資產通道，命名為“其他收入”的科目進行資產核算，不能隨意將其混入流動資金的抽調使用中。針對部分營業性的事業單位，應當堅決杜絕企業“小金庫”的建設，做到依法納稅、及時納稅，保障事業單位的運營符合我國相關法律規定。最后，要切實提升財務管理人員的專業素養水平，避免由于能力與經驗缺失，導致資金運用不當。

2.選擇正確的會計錯賬檢查法及會計差錯更正方法

為更好解決事業單位運營過程中在財務調度上的錯誤，相關的管理人員必須使用正確規范的查錯方法，目前我國常用的查賬方法如下。

首先，除九法能夠有效甄別出在財務統計時發生的數字顛倒或數點移位的現象。其次，除二法適用于單位進行借貸工作或紅藍字記錄顛倒的現象。最后，差數法是最為常用的檢查方法，不僅能夠檢查出賬目中的錯誤，還能找出管理人員發生重復記錄、遺漏記錄的現象。除了上述三類常用的方法以外，還有追根法、象形法、母子法、順查法等方法，管理人員需要結合自己的能力與實際情況，有針對性地選擇檢查方法。需要注意的是，任何賬目統計的工作，都應該以國家出臺的《會計基礎工作規范》和《企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》為依據，正確開展檢查工作。

3.明確定期對賬制度，編制賬齡分析表

針對規模較大的事業單位，僅依靠財務管理部門的力量，是無法較好完成賬目管理工作，因此財務管理部門應當與單位各部門積極聯動，共同發現財務運營過程中的不足，并第一時間加以改進。財務管理部門出據全單位都能借鑒使用的財務報表，針對單位內流動的資金項目，除了財務管理部門必須加以記錄分析以外，各經辦資金的部門也要做好記錄分析的工作，以期在后續中能夠一一對應并具體分析。同時，財務報表應當以時間作為主要線索，串聯整個資金的使用情況，讓工作人員能夠根據時間段對財務加以合理的分析，為未來單位的運營資金使用情況做出更好的方案規劃。

三、結語

文本首先對現階段行政事業單位往來賬目核算中存在問題進行了分析，接著提出了相關的解決對策，希望能夠為相關的會計工作者與管理者提供一些建議參考，并為我國行政事業單位財務管理工作的可持續發展助力。