發電企業新形勢下如何實現基建期納稅精益管理

薛振菊

摘要：發電企業基建期投資較大，基建工程造價直接影響投產期利潤，有效進行納稅精益管理，可以增加增值稅抵扣金額，減少企業所得稅的繳納，有效起到降本增效作用。

關鍵詞：基建期；納稅；精益管理

當前，受國家“三去一降一補”政策及環保嚴格要求影響，煤炭供應形勢比較嚴峻，煤價始終處于高位，火電企業變動成本占到發電成本的70%以上，變動成本控制較為困難，火電企業的經濟效益大幅下滑，大部分火電企業面臨著虧損的局面，如何對基建期納稅實施精益化管理，降低基建期工程投資造價，在未來經營期提升企業的盈利能力意義重大。就如何在新形勢下實現基建期納稅精益管理闡述如下：

一、基建期納稅精益管理的目的

針對發電企業的特點，提升效益就要提質增效、增收節支，降低成本是提升效益的永恒主體，也是必要措施，火電企業在基建期就要樹立“基建即經營”的管理理念，做好基建納稅精益管理，就需要認真研究和運用好各項抵、免、退稅等政策，完善企業納稅組織機構，做好職責分工，規范流程設計，對基建項目節點進行合理規劃和控制，實現基建期稅款在依法合規的前提下，實現應抵盡抵、應免盡免、應退盡退，最終達到降本增效的目的。

二、火電企業基建期納稅特點及存在的主要問題

（一）基建期納稅特點

因基建項目建設周期較長、投資高，簽訂合同較多，涉稅經濟業務比較繁雜，基建項目涉及購銷、建安、技術服務、運輸、租賃、融資、征地賠償、保險等多類經濟業務。涉及稅種包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅等10多個稅種，納稅環節較多。

（二）基建期納稅管理存在的主要問題

大部分發電企業在基建期間，工程管理任務較重，人員投入相對較少，管理制度雖多，但不完善、不系統，部門職責分工不清晰，對相關稅收政策掌握不系統，納稅籌劃重視程度不夠，沒有制定較完善的稅收納稅優化方案，并做好納稅過程的跟蹤和控制，無法實現納稅精益化管理，導致有些稅款無法應抵盡抵、應免盡免、應退盡退，工程造價居高，投產后運營成本較高，機組相對競爭力較差。在納稅精益管理方面主要存在以下問題：

1.內控制度不完善

在基建項目建設期間，企業雖然制定了大量的內控制度，但由于經驗不足，制度的系統性和執行性不強，各項制度比較獨立，有些制度問會存在一些沖突，制度執行往往不能到位。同時，缺乏精細的納稅籌劃制度及流程圖、節點控制要素等。

2.稅收政策不能及時全面宣貫

稅收政策變化較快，且征稅環節需要參與的部門較多，需要包括建設部、技經部、項目部、財務部、物資公司、人力資源部、辦公室等部室的共同參與，企業往往不能及時全面集中培訓，相關人員不能全面了解和掌握相關稅收政策，直接影響了相關稅收政策的享受和執行。尤其“營改增”后，工程類的稅率有兩檔稅率，分為一般納稅人11%稅率和簡易辦法計稅征收率為3%，工程管理人員在不了解政策的情況下，在選擇施工單位時，就不能優先選擇一般納稅人資格的施工單位。

3.職責分工不清，工作落實不到位

企業未建立稅收優化制度，不能明確相關部門及相關人員職責，業務人員不能全面了解基建優化納稅的目的和流程，不能全程深入參與，一些該能享受的政策因業務人員的不配合、不參與，流程得不到優化，相關資料沒有留存或取得，導致稅收政策無法執行。如擴大“甲供材”范圍會增加企業增值稅抵扣額，實施“甲供材”會增加物資采購人員和工程管理人員的工作量，會出現工程建設人員、物資采購人員不配合或不主動實施“甲供材”抵稅工作，導致“甲供材”轉“乙供材”，就會損失增值稅抵扣額。

4.缺乏適時的過程控制

基建期稅收優化工作是長期、實時的工作，貫穿于基建項目建設的全過程，需要根據稅收政策的變化情況適時進行調整，如果只制定優化方案，不加強方案的過程控制和落實，再好的方案也是紙上談兵。如果牽頭部門缺位或工作推進不力，未能定期開展階斷I生成果的總結，分析存在的差距和問題，及時制定相應的改進措施，納稅優化不能實現閉環管理，方案就得不到有效落實。

5.缺乏有效的激勵機制

對稅收優化未建立相應的獎懲機制或獎懲額度較低，光靠相關人員的無私奉獻，難以激發相關人員工作積極性，實現納稅效益最大化。

三、如何實施基建期納稅精益管理

企業要結合基建項目建設實際情況，制定科學合理的納稅籌劃方案，通過建立健全內控制度、明確職責分工、加強全面培訓、優化內部流程、控制重要節點和建立有效激勵機制等措施，把納稅籌劃方案落實到位，最終達到降本增效的目的。具體工作措施如下：

（一）完善內控制度

為確保基建納稅精益管理實施，企業首先要建立健全執行有效的內控制度體系，加大調研力度，將企業的招投標制度、財務管理制度、合同管理制度、物資保管等制度依據國家法律、法規、行業標準及電力系統的管理要求進行完善，要保持有交叉或重復的管理內容在各制度間的一致性和協調性，使制度具有可執行性、可操作性。同時必須制定基建期納稅規范方案，明確基建期繳納稅種、應享受的稅收優惠政策、各部門職責、稅款繳納關鍵控制節點、主要措施等。

（二）建立組織機構，優化管控流程，明確職責分工

基建納稅精益管理是系統工程，需要各部門的共同參與努力，也需要有關的領導的協調，要實現基建期納稅精益管理必須成立基建納稅籌劃組織機構，設立領導小組和工作小組，明確各自職責。領導小組主要負責工作方案及流程的決策、督導，工作小組主要負責工作方案的具體制定與執行。企業的財務部門是納稅管理的歸口部門，負責納稅事務的組織、籌劃、協調、申報、獎勵與考核；工程建設部門負責專用設備及甲供材確定、簽訂技術協議書等；工程技經部門負責組織建筑工程、安裝工程合同談判與簽訂；物資采購部門負責專用設備合同簽訂及裝置性拆分材料的采購工作；生產設備技術部負責提供專用設備投用照片等。同時，要明確財務部門、工程建設部門、工程技經部門和物資采購部門納稅精管理專責人和崗位職責，根據職責分工全過程負責納稅規范方案的實施和調整。

（三）加強稅收政策的學習和培訓

針對基建期納稅特點，要實現納稅規范、精益，必須建立全員、定期的培訓機制，對涉及的業務人員要全面開展培訓，先期可以聘請專家講解基建期涉及稅種、稅率、可享受的減免退稅政策，列舉案例，突出工作重點及控制點、注意事項等，并要隨著稅收政策的變化情況，定期開展培訓，讓所有涉及人員都能夠及時熟練掌握政策，把握要點，控制好時間節點，確保納稅規范、稅收政策享受到位。

（四）加強過程控制，有效落實精益管理方案

1.加強原始資料的審核和收集。原始資料是稅收政策執行和落實的最原始的依據，原始資料的合規性非常重要，所以必須加強原始資料的準備。如節能節水、環保設備抵免企業所得稅要求設備的名稱、型號必須是目錄規定范圍內的，所以設備的開始選型，到合同的簽訂，發票的開具等原始資料都必須符合稅法要求。

2.加強招投標管理和合同簽訂。招投標階段，相關部門要提高參與度，財務部門必須全面參與。基建涉及的設備及材料采購盡可能從繳納17%稅率增值稅的供應商采購，不得選擇小規模納稅人（如選擇，則需要價格降低到可以彌補稅率的損失）；“營改增”后，工程施工確定什么稅率的工程承包商對企業的增值稅額的抵扣影響較大，因此，在招標初期，同等條件下，一定要選取具有一般納稅人資格的工程承包商等措施。

3.發票的開具和傳遞。根據《增值稅發票管理辦法》規定，增值稅發票開具要項目全面、正確，并在規定的抵扣期限內取得才能抵扣，要求有關部門加強業務的溝通和協調，發票開具后，業務部門要對照招投標、合同等文件對應材料及設備清單名稱、規格、型號、參數、數量、單價等核對發票內容是否準確。并及時傳遞到財務部門，由財務部門再行審核、把關其合規性，在規定的時間內抵扣入賬。

4.擴大“甲供材”的范圍，增加增值稅抵扣額。對安裝概算內的裝置性材料要在可能的范圍內盡量做到由甲方自行采購，并要取得17%稅率增值稅專用發票。如果由施工方提供，對方最多只能開具11%稅率的增值稅專用發票，對企業增值稅抵扣額影響較大，以兩臺60萬火電機組為例，一般裝置性材料費用在5億元左右，由甲方自行全部采購與施工方提供相比，企業自行采購將增加增值稅抵扣額3000萬元左右。

5.做好專用設備抵免企業所得稅的備案。企業對購置的專用設備，要準備所得稅優惠事項備案報告書；設備名稱、性能參數、應用領域、能效標準等具體說明或有關資料；購置專用設備合同或融資租賃合同、發票復印件；購置專用設備資金來源說明及相關材料；專用設備投入使用時間及證明資料等。在投產后1年內到主管稅務機關進行備案，才能享受企業所得稅抵免。

（五）建立有效的激勵機制

為提高納稅相關人員的積極性，增強其成就感，必須建立有效的激勵機制，提高過程管控強度，設定階段性目標完成情況的獎懲，及時總結，對階段性目標完成較好的給予相關人員不同程度的獎勵，對于階段性目標未完成的，要認真分析原因，并實施相應的考核，只有加強過程管控，才能確保納稅管理整體目標的完成。

四、基建納稅精益管理的成果

通過實施基建項目納稅精益管理，實現稅種全覆蓋、環節無遺漏，最終將會取得較好的管理效益，達到降低投資額的目的。以兩臺60萬機組基建項目為例，通過精益管理，增值稅進項稅抵扣額會達到約5.6億元，抵免企業所得稅約800萬元，未來經營期每年將減少折舊費用900萬左右。