企業如何發揮內部審計職能以防范風險和提高效益

鞠文劍

摘 要 內部審計是審計監督體系的重要組成部分，它通過相對獨立的監督和評價，幫助企業堵塞漏洞、規范管理、提高經濟效益。內部審計的職能隨著社會經濟的發展而發生著顯著的變化，如何才能更好地發揮內部審計職能和作用來防范風險、提高效益，本文就上述問題進行了探討，希望可以提供一些有價值的參考意見。

關鍵詞 內部審計 職能 風險 效益

隨著鐵路企業公司制度改革的進一步深入和現代企業制度的逐步確立，內部審計日益成為企業管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式。但是，鐵路企業內部審計職能還沒有得到充分發揮，內部審計部門必須不斷總結經驗，采取相應的對策，適應企業發展的需要，更加科學、合理、有效地發揮其職能，促使企業實現發展目標。

一、內部審計的職能

第一，監督職能是內部審計最基本的職能，是以財經法規和制度規定為評價依據，對被審計對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價。內部審計的監督是雙向監督，內部審計既要站在國家的立場上對企業保障國家財產保值增值進行監督，又要站在企業的立場上對企業各職能部門及下屬單位的財務收支及經濟活動進行監督。

第二，評價職能是通過測試企業制定的內部控制系統，對企業中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經濟活動中的執行情況和進度進行評定，對經濟效益的優劣和內控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善經營管理、提高效益。

二、內部審計對企業防范風險和提高效益的作用

（一）監督財務信息的真實性和準確性，為企業領導提供決策依據

內部審計對企業財務收支及其相關經濟活動的真實性和可靠性的監督和檢查，可以確保企業各部門向企業領導提供的財務信息的高度準確性和可靠性，減少企業領導因為掌握錯誤信息而作出錯誤經濟決策致使企業遭受經濟損失的風險。內部審計通過對企業生產經營活動全過程的審查，對有關經營指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經營業績，總結經營活動的規律，從中挖掘內部潛力，找出風險點，并提出改進措施，促進企業經濟效益的提高。

（二）監督制度執行，防范企業經營風險

企業的各項經營活動都需要在既定的法律法規的框架下開展，違反相關法律法規的后果輕則被監管部門警告和罰款，重則危及企業的持續經營能力。同樣，企業為確保經營管理的有序和高效，也會制定各種內部規章制度，在既定的規章制度框架下認真履行自己的職責。但是，無論是外部的法律法規，還是內部的規章制度，這些政策和程序的有效執行不能單靠執行者的道德水平和自身素養，需要制度來監督和約束。

（三）完善企業內部控制，實現企業價值增值

企業的內部控制能夠保護企業資產的安全完整和有效使用，保證財務及其他信息的準確可靠，促進各項法律法規和內部規章制度的貫徹落實，促進工作效率的提高和經營目標的實現，為實行抽樣審計提供合理的依據。通過內部控制的有效執行，內部審計可以發現企業經營管理的薄弱環節并向企業管理層提出有效的改進建議，以幫助企業防范風險、減少或者避免損失。無論內部審計是否發現問題，只要有內部審計部門存在，客觀上就會對企業各部門產生潛在的威懾和警示作用。因為要經常性接受內部審計監督與檢查，他們不得不遵守相關規定和工作秩序，并努力改善他們的工作績效，實現企業經營目標。

三、當前鐵路企業內部審計工作中存在的問題

（一）對內部審計的認識和重視不足

當前，部分鐵路企業領導和員工對內部審計職責的認識仍停留在查錯糾弊的層次上，或者將審計工作與紀檢監察工作等同或者相混淆，將其定位在查處違法違紀違規上。有些領導認為企業內部審計機構并不能給企業帶來直接的經濟利益，認為在企業經營管理過程中內部審計機構是可有可無的。有些領導把內部審計的作用局限在僅僅是對財務會計的監督上。內部審計在企業經營管理過程中得不到充分的重視，從而導致內部審計的職能和作用不能得到充分有效的發揮。

（二）內部審計的獨立性不能完全得到釋放和發揮

企業領導的態度和相關部門的干預在很大程度上會影響內部審計人員執法的尺度，進而影響到內部審計人員審計證據的搜集、審計意見的發表等方面。內部審計的獨立性得不到有效的保證，那么監督評價及發表審計意見也隨之不能保持客觀公正的角度。另外，內審人員在開展工作時，不可避免地受到內部人際關系的壓力，影響了工作的開展和發現問題的處理。在審計過程中，有些內審人員秉公辦事不僅受到下屬單位的誤解和非議，有時還會遭到部分領導的阻撓，致使審計監督缺乏有效的保障。

（三）內部審計人員素質不高

內部審計人員專業素質不高，直接影響審計工作的質量和效果。鐵路企業的內審人員絕大多數來自財會部門或從其他部門改行而來，文化知識、理論水平和業務技能總體偏低，識別風險、判斷正誤的能力較低，缺乏必要的審計專業知識和技巧，全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定審計樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣易遺漏重要事項，很容易形成審計風險。

（四）內部審計工作質量不高

當前，內審人員在工作中仍以檢查會計賬簿為主，審計目的仍是查錯防弊，在工作中往往是事后審計多，事前、事中審計少；對下屬單位審計多，對本級的審計少。審計中發現的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務上，很難發現客觀性、針對性和苗頭性的問題。有些企業的領導，只重視審計的數量，不重視審計的質量，只重視審計的形式，不重視審計的效果，從而出現不少企業出現年年審老問題、老問題年年出的現象。

（五）審計結果運用不盡人意

實際上，內部審計部門的審計成果并沒有得到充分有效的運用，很多企業內部審計將工作重點放在發現問題上，對后續整改的跟蹤與監督力度不夠，從制度上落實審計成果應用的企業較少。審計成果運用落實不到位是導致企業內部審計職能作用不能充分發揮的主要原因。endprint

四、充分發揮內部審計職能和作用的措施

（一）轉變內部審計觀念，提高對內部審計的重視程度

審計機關和監督部門應加強對企業領導的宣傳培訓，轉變內部審計只是查賬、找問題的觀念，切實讓更多的企業領導真正理解和支持內部審計，使內部審計成為企業加強管理的抓手，幫助領導更好地履行職責，監督企業各部門和所屬單位經營管理情況，更好地服務企業實現經營目標。此外，內部審計人員應通過發揮自身作用，深刻地影響企業領導對內部審計的理解和認識，關注企業領導所關心的問題，讓企業領導認識到內部審計在組織中發揮的作用，從而進一步重視內部審計機構。

（二）提高內部審計的獨立性，為內部審計工作創造良好條件

企業內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。首先，鐵路企業要完善內部審計的法規制度，進一步明確內部審計的責任、義務以及內部審計機構的地位、形式，讓企業領導和職工對內部審計的重要性和必要性產生深刻的認識，減少各方意志對審計活動的影響與干預；其次，內部審計人員應獨立于業務管理部門，不應從事具體的業務活動，以便從全局出發對風險進行識別并作出客觀、公正、有效的評價；最后，企業可以在相關規章制度中可以明確內部審計由單位“一把手”領導和負責，獨立于其他職能部門，更有利于提高內部審計部門的獨立性和權威性，更易發揮審計在管理控制中的作用。

（三）加強審計隊伍建設，增強審計能力

要使內部審計發揮作用，最終落實在內部審計人員自身綜合素質和業務能力上，而能力的增強又與內部審計職業發展緊密相關。首先，從源頭上選聘優秀人才從事內部審計工作，具備良好的職業道德和較高的政策水平；其次，要求內審人員具有較強的業務能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務、金融、基建、企管等方面的知識；同時，加強對審計人員的職業培訓，增強審計人員專業勝任能力和內審隊伍的整體素質，適應高層次審計監督工作的需要，逐漸培養和塑造一批復合型人才。

（四）改進內部審計方法，提高審計工作質量和效果

隨著外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，單純的財務賬面上的舞弊會越來越少，審計人員必須轉換審計觀念，改進審計工作方法，擴大審計范圍，延伸到企業的經營管理過程中，不斷探索審計方式和手段，提高審計工作質量和效果。

具體來講，在企業經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出意見作為企業領導的決策參考。項目實施后，要進行跟蹤審計，對計劃的實施、方案的落實、決策的執行、經濟效益和工作效果進行分析。項目完成后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，降低企業在運營過程中的消耗，挖掘企業的潛力，從而保證企業預期效益的實現。

（五）強化審計成果運用，跟蹤重點督導整改

一是，建立健全重大問題通報制度。內部審計部門將梳理審計發現的各類重大問題和發生問題的性質、主要原因，以多種方式通報給企業相關部門和所屬單位，擴大審計結果知情面，也便于企業相關部門和所屬單位發現和查找管理漏洞，健全管理制度，進一步規范管理。二是，對屢查屢犯的單位從重考核。對于不執行審計結論和決定、問題屢查屢犯的單位，對單位負責人向企業領導和企業人事部門提出履行經濟職責評價，對被審計單位在經營業績考核中從重考核。三是，建立信息共享機制。審計結束后，及時將審計發現的問題通報給相關部門，由其根據職責督促被審計單位整改，改變以往各部門各自為戰，重復檢查，確保審計發現的問題及時得到整改。

（六）建立審計工作績效激勵機制，提高審計人員工作積極性

內部審計部門應建立審計工作績效激勵機制，對審計人員查出質量較高的問題、增收節支事項、查處“小金庫”等重大違紀違規問題等，給予獎勵；因違紀違規問題受到處理、處分的、工作質量不達標的，給予考核。如此，將激勵審計人員增強履職責任，提高工作績效、增收節支的積極性。如，某局審計處2016年在審計過程中，通過加強對各單位增收節支提效措施執行情況的監督，查處少收、漏收經營收入和多結算成本費用等行為，已責成相關單位予以補收或核減扣回，當年累計實現增收節支930多萬元。審計人員從實踐中認識到內部審計在防范風險、提高效益方面大有可為，取得了很好的效果。

總之，隨著經濟的不斷發展，外部制約機制的加強，鐵路內部審計的職能從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變，最終目的還是通過內部審計來防范企業風險和提高經濟效益，增強可持續發展能力和市場競爭力，為鐵路事業的發展和社會進步作出更大的貢獻。

（作者單位為中國鐵路上海局集團有限公司審計處）

參考文獻

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