淺談如何強化政府投資項目的審計監督

盧剛

中圖分類號：F239.4 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）09-176-02

摘要 政府投資項目是政府公共支出的重要組成部分，強化政府投資項目審計，對于增強政府的公信力有著積極的現實意義。本文針對當前政府投資項目中存在的一些弊端，圍繞如何強化審計監督的思路，緊扣“真實性、合法性、效益性”宗旨，結合項目建設的程序加以論述，以達到項目實施的效益和效果。

關鍵詞 政府 投資項目 審計監督

隨著經濟的快速增長和健康發展，政府基礎設施建設投資的力度將不斷加大，強化政府投資建設項目的審計監督，規范政府投資項目資金的管理和使用，將成為各級政府關心的重點問題。在現階段，如何提升政府投資項目審計的質量和成效，充分發揮審計保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能，是擺在每一名審計工作者面前必須關注和思考的重要課題。

當前政府投資項目工程中還存在一些弊端，主要表現在：一是項目申報不科學，沒有做到因地制宜；二是招投標市場沒得到健康發展，一定范圍內還存在肢解工程規避招標、假借資質參與招標和相互串標的現象：三是工程監理不能及時完整到位，作用發揮還不夠；四是對工程項目的勘察設計不夠重視，重復建設的現象時有發生；五是對建設工程質量責任主體方面，業主、勘察、設計、監理、施工等在對工程質量的控制上時常存在錯位和缺位現象；六是存在重建輕管的思想，沒有讓項目真正發揮應有的效果。如何從根本上預防和抑制這些問題，筆者認為應做好以下幾個環節的審計監督工作。

一、政府投資項目準備階段的審計監督

項目的準備階段包括項目規劃、項目預算、確定項目施工方和監理方等環節，加強項目準備階段的審計監督是項目能否順利實施的有力保證。

（一）科學選擇項目是確保項目規范運行的前提

審計人員重點關注項目方案編制是否做到因地制宜，是否滿足項目區群眾的愿景，項目建設是否符合整體規劃的要求，是否講求實效，是否科學合理。在把握項目投資決策有用性時，要審查項目立項、可行性研究報告是否按規定進行論證，項目選擇是否符合國家產業政策的規定，項目投資決策是否能持續有用，是否有益于項目區群眾。在具體的項目申報中，審計人員要參與業主做好項目立項管理，積極推行項目招投標制、公告公示制、專家評審制等，杜絕無序申報、重復申報以及隨意向上申報資金的行為。要運用公式法、因素分析法等方法去科學分配項目資金，防止人為因素干擾的現象。選擇項目時要本著既要確保所選擇的項目能滿足項目區群眾的需要，又要滿足項目建設所需的必要條件。

（二）做好項目預算審計

重點審查預算是否經過評審，預算內容是否全面、真實、經濟，審查編制預算的方法，價格費用的計算是否合理。要從證據的充分性和適當性上去審查項目設計單位是否依據國家現行標準、定額編制投資概預算，有無高估冒算、漏項低算等，審查設計標準是否符合立項文件批準的要求，有無擅自提高設計標準，擴大設計范圍等，確保項目投資的規模和目標得以實現。

（三）審查項目規劃建設的可行性

審計人員要從項目規劃的合理性及規劃手續的完整性上去審查，重點核實確定設計單位的方式是否符合相關法律法規的規定，所選擇的設計單位資質是否符合建設項目的要求，是否組織項目參建設單位對圖紙進行會審，項目設計是否做到可行、經濟、科學。要堅持以人為本，以項目區群眾的根本利益為出發點，審查項目建設是否通過政府采購或招投標方式確定項目參建單位。要從招投標程序上的合法性和真實性加以核實，不但要審查業主是否嚴格按照政府采購的有關規定和堅持公開、公平、公正的原則去選擇確定項目施工方和監理方：而且要關注項目設計是否與招投標文件相符，標底的確定和計價是否在項目預算范圍內，是否合理合規。在對合同進行審查時，主要審查合同當事人主體資格的真實性，合同條款和內容的完整合性，合同權利和義務的明晰性。

二、政府投資項目實施過程中的審計監督

項目施工過程的監督管理是項目質量控制的主體，加強項目施工中的審計監督是項目跟蹤審計重要環節。一是要審查施工單位是否按照設計要求及國家規定標準和規范組織施工，實行項目監測小組的跟班作業是否按要求填寫，各種施工技術資料與工程的形象進度是否同步，試驗報告是否及時準確，砼澆筑工程的配合比實驗記錄及數據是否合理，隱蔽工程工序之間的驗收記錄的真實性是否可靠，揭示施工單位在施工中出現不按程序和標準建設等問題。二是要按項目要求的標準用料，采取適當的技術和方法，檢查施工單位具體的用料是否符合項目要求和國家有關標準，揭示施工單位用料的質量和施工的浪費等問題。三是審查參建單位的履職情況，關注是否按施工圖紙進行施工管理，監理方的工作程序及工作日志；審查監理工作與項目施工進度的符合程度，進一步揭示項目監理的履職情況。四是審查項目建設單位是否定期或不定期對項目施工進行監督管理，是否圍繞項目資金管理為目標實施監督，是否存在滯留、擠占、挪用項目資金的情況，項目資金撥付的手續和程序是否完備，撥付的項目資金是否與工程進度同步，揭示項目建設單位存在的影響工程建設的違法違紀行為。

三、政府投資項目竣工決算的審計監督

項目竣工階段的監督管理是項目的概括和總結，加強項目竣工決算的審計監督，對提高項目財務竣工決算的質量和正確評價項目投資具有重要的意義，是確保項目績效的關鍵。在進行項目竣工決算審計時，不僅要對工程實體進行核實，還要審查工程財務資料，分析資金結構，審查資金使用方向與用途。一是要重視對工程竣工決算資料的審查，重點關注項目驗收資料、驗收小組的成員是否符合項目技術標準要求，各職能單位檢查的施工記錄及質檢報告是否真實反映項目的概況和實質。具體審查時要特別注意實施的項目與設計、預算、編制的施工圖紙、簽訂的施工合同、制定的實施方案、落實項目監督機制情況等的符合程度。在核實項目建設及概算執行情況時，要核實各種資金渠道投入的實際金額，查明有無超概算現象，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的事項，確定實際完成投資額。二是對資金的撥付情況和項目決策情況進行全程審計監督，注重對工程計價與相關財務資料的對比分析與印正。審查項目資金列支的內容是否真實、合法，分項核算是否分別與竣工結算相對應；建筑工程費、待攤投資和其它投資的列示和分攤情況是否合理，有無弄虛作假、虛列支出的現象，有無轉移支付、擴大開支范圍的情況。對于工程建設所需的材料及按時結算的材料價款，要運用技術方法先對材料質量進行測定或獲取有關質量證明的相關資料，必要時可直接審查施工單位的原始憑據。三是重視交付使用資產的完整性，現場實地測量和察看，抽查核對工程量，審計投資成本真實性。做好項目交付使用資料審查的同時，要根據項目建設的實際情況，隨機抽取一定量的資金范圍建設內容，對其實施的項目建設完成及運作情況、項目建設質量和項目建設是否存在偷工減料等現象進行核實，揭示其交付使用資產是否真實、完整，交付條件是否符合，移交手續是否齊全合規。

在對項目進行評價時，要將財務指標與非財務指標、相對指標與絕對指標、靜態指標與動態指標結合起來，具體運用實際工期與計劃定額工期對比，單項工程中單位工程合格率對比，投資結構變化率，財務凈現值，項目投資回收期，經濟增加值等指標，分析提前或拖后的原因和對投資效益的影響，是否造成投資損失浪費；深入實際摸底調查，充分運用綜合指標，將長遠利益與當前利益、經濟利益與社會利益結合起來加以分析，建立“誰決策、誰負責”的責任機制，確保項目實施的效果。endprint