河南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析

楊利 吳婷

摘 要：基于河南省5家重污染行業(yè)A股上市公司為樣本，通過(guò)分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，得出了河南省重污染行業(yè)上市公司存在披露模式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容模板式、披露質(zhì)量不高、披露可靠性不強(qiáng)等問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，最后提出完善河南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)；內(nèi)部控制；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.36.044

1 河南省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

1.1 樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的樣本選取要符合2015-2017 年河南省重污染行業(yè)的上市公司。本文對(duì)樣本公司進(jìn)行了詳細(xì)的分析篩選后選定了安陽(yáng)鋼鐵、平煤股份、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥等5家河南省上市公司中具有代表性的不同的重污染行業(yè)公司，選取其2015-2017年的企業(yè)年度報(bào)告、獨(dú)立報(bào)告等數(shù)據(jù)為研究對(duì)象。文中涉及到的一些數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)企業(yè)官網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)、深交所等。

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露依據(jù)

對(duì)我國(guó)近年來(lái)出臺(tái)的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行分析，可明顯的發(fā)現(xiàn)我國(guó)的環(huán)境法規(guī)正在逐年增多來(lái)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，但是相關(guān)國(guó)家部門對(duì)于違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)的企業(yè)的方面缺少相關(guān)的懲罰措施，不能進(jìn)行有效地監(jiān)督管理企業(yè)對(duì)于這些是否進(jìn)行了實(shí)施，而且可以明顯看出上表中缺少對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的第三方審計(jì)平臺(tái)，存在很大的弊端。

1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式

獨(dú)立報(bào)告中共有三種報(bào)告形式，其可以反映企業(yè)的廢棄物處理情況、年度節(jié)約資源計(jì)劃、環(huán)保投入情況、是否有重大污染事故情況、環(huán)境保護(hù)的相關(guān)目標(biāo)及具體的一些方針、公司環(huán)保設(shè)施的投入金額和建設(shè)情況以及運(yùn)行狀況等。該獨(dú)立報(bào)告可以讓企業(yè)的信息使用者了解公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的情況，讓其快速的作出正確的環(huán)境會(huì)計(jì)決策，從而減少不必要的環(huán)境污染狀況以及提高公司的經(jīng)濟(jì)收入，同時(shí)也能夠讓大眾清晰地看到該公司在環(huán)保方面作出的努力與改善。

安陽(yáng)鋼鐵和平煤股份在2015、2016、2017 連續(xù)三年間都發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了披露分析公司的相關(guān)狀況，明泰鋁業(yè)則是在2016、2017連續(xù)兩年均在環(huán)境報(bào)告中進(jìn)行了相關(guān)的一些披露說(shuō)明，而羚銳制藥則只是在 2017年發(fā)布的可持續(xù)報(bào)告中簡(jiǎn)單地進(jìn)行了這方面的分析，新野紡織則只是在2016年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。綜上所述，樣本公司對(duì)各個(gè)報(bào)告都有根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行了不太一樣的選擇。

1.4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)的年報(bào)中的一些相關(guān)披露的特點(diǎn)以及2010年環(huán)保部頒布的《上市公司公司環(huán)境信息披露指南》中公告的內(nèi)容，本文對(duì)樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容分為八個(gè)大項(xiàng)，年度環(huán)護(hù)目標(biāo)、方針以及成效；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)置和運(yùn)轉(zhuǎn)情況；企業(yè)排放污染物的情況；節(jié)能減排狀況；環(huán)保體系、清潔生產(chǎn)狀況；環(huán)保投入情況；三廢收入和政府補(bǔ)助；有無(wú)重大環(huán)境問(wèn)題的情況。

通過(guò)對(duì)樣本公司 2015-2017年披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的分類及匯總分析，發(fā)現(xiàn)不同的公司即使是在同一年披露的信息也會(huì)有比較大的差異；但是如果是同一家公司，則每一年披露出來(lái)的信息也都會(huì)大致上相同，沒(méi)有較大的變化。

（1）年度環(huán)保目標(biāo)、方針以及成效。這個(gè)內(nèi)容新野紡織未進(jìn)行披露，安陽(yáng)鋼鐵、明泰鋁業(yè)、羚銳制藥都進(jìn)行了披露，但都是一句話兩句話非常簡(jiǎn)略的大概提及而已，只有平煤股份的披露進(jìn)行了非常詳盡的描述以及涉及到了一些定量性的相關(guān)信息。如在平煤股份2017年報(bào)告期內(nèi)，污染物排放總量大幅度的降低，其中大氣主要污染物減排率達(dá)到了30%， 重點(diǎn)水污染物減排率有28%。危險(xiǎn)廢物處置合格率達(dá)到 100%，煤矸石 綜合利用率則超過(guò)了100%，超額完成了企業(yè)之前制定的規(guī)劃，使公司在環(huán)境方面有一個(gè)良好的發(fā)展趨勢(shì)。

（2）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系設(shè)置和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。安陽(yáng)鋼鐵、平煤集團(tuán)、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥企業(yè)均僅提及建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，其中新野紡織是從2016年開(kāi)始提及的，但是五家樣本企業(yè)都沒(méi)有進(jìn)行具體的描述即定量描述。

（3）廢棄污染物排放情況。在廢棄污染物排放的數(shù)量和處理等情況方面，安陽(yáng)鋼鐵和平煤股份兩家樣本公司進(jìn)行了詳細(xì)的披露，如平煤股份在2017年提及企業(yè)污染物的種類有化學(xué)廢棄污染物和二氧化硫、煙塵等大氣污染物，化學(xué)污染物的排放出口數(shù)量為13個(gè)、大氣污染物的排放出口為12個(gè)以及各項(xiàng)污染物排放的濃度 15 均達(dá)到《煤炭工業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB 20426—2006），無(wú)超標(biāo)外排情況。排污總量均滿足上級(jí)主管部門核定的排放總量，但尚有三家公司并未提及。

（4）節(jié)能減排情況。安陽(yáng)鋼鐵、平煤股份、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥都完成了政府《規(guī)劃》中所規(guī)定的減排任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到了節(jié)能指標(biāo)，并且進(jìn)行了節(jié)能減排信息方面的披露。平煤股份進(jìn)行了定量披露，如在2016年采用水源熱泵技術(shù)，實(shí)施了十礦礦井水余熱改造工程，每年節(jié)約了1128 噸標(biāo)準(zhǔn)煤。

（5）環(huán)保體系、清潔生產(chǎn)的狀況。只有平煤股份、明泰鋁業(yè)、羚銳制藥三家樣本公司進(jìn)行了相應(yīng)的描述，公司基本上披露的都是企業(yè)清潔生產(chǎn)達(dá)標(biāo)的信息。

（6）環(huán)保投入情況。在環(huán)保投入方面，安陽(yáng)鋼鐵、平煤股份、新野紡織進(jìn)行了披露，明泰鋁業(yè)和羚銳制藥沒(méi)有進(jìn)行披露。

（7）三廢收入及政府補(bǔ)助。只有平煤股份一家樣本公司進(jìn)行了較為簡(jiǎn)單的定性披露，其他的公司均未進(jìn)行披露。

（8）有無(wú)重大環(huán)境問(wèn)題情況。在重大環(huán)境污染問(wèn)題發(fā)生情況方面，安陽(yáng)鋼鐵、平煤股份、明泰鋁業(yè)、新野紡織、羚銳制藥均有披露。不過(guò)五家樣本公司都沒(méi)有重大環(huán)境污染問(wèn)題的出現(xiàn)?；旧先隂](méi)有發(fā)生污染事故，全年沒(méi)有環(huán)保罰款。

通過(guò)對(duì)比五家樣本公司，安陽(yáng)鋼鐵定量描述了企業(yè)廢氣污染物的處理情況，平煤股份定量描述了環(huán)保的方針及目標(biāo)以及環(huán)保的投入情況，剩余三家樣本公司均沒(méi)有進(jìn)行定量描述，只是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的定性描述。

2 河南省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析

2.1 河南省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題

（1）披露模式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容模板式。通過(guò)查閱樣本公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)樣本公司基本上都是用社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露信息的，很少由企業(yè)是以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中進(jìn)行反映披露出來(lái)的，而且披露的項(xiàng)目大多是一些對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析普通的好的方面的信息，或者是一些企業(yè)已經(jīng)達(dá)到環(huán)保投入標(biāo)準(zhǔn)、做到正確排放廢氣污染物的單一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，且一些公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大體相同，只是略有差異，僅僅對(duì)證監(jiān)會(huì)要求的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)單描述，漸漸地演變成了模版式的固定模式的披露。對(duì)于一些重污染行業(yè)的廢棄物的處理問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行披露，只是套用之前的模板簡(jiǎn)單的提及，使得披露內(nèi)容相當(dāng)不規(guī)范。企業(yè)按照信息的特點(diǎn)和個(gè)人的偏好自行選擇方便企業(yè)使用的披露形式，忽視了那些目前難以以歷史本錢計(jì)量并且貨幣化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，造成了披露模式的不統(tǒng)一。

（2）披露質(zhì)量不高。在獨(dú)立報(bào)告中的信息應(yīng)該使用有具體數(shù)字的定量性環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但是由五家樣本公司可以看出，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)沒(méi)有具體的文字描述，籠統(tǒng)而簡(jiǎn)單的一筆帶過(guò)這些內(nèi)容，使這些披露的內(nèi)容沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的有效用性的作用，所以即使披露了企業(yè)的管理者也不能從中找到對(duì)決策具有一定作用的信息出來(lái)。因此，這些披露質(zhì)量不高的內(nèi)容分析的都是一些不重要的事情，一定程度上的掩蓋了真實(shí)的情況，從而忽略了企業(yè)本身的對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的每年的具體投入數(shù)額，具體污染物處理情況，也沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境信息運(yùn)行情況的描述，從而披露的都是一些沒(méi)有實(shí)際價(jià)值的信息，對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息決策沒(méi)有一點(diǎn)用處。

（3）披露可靠性不強(qiáng)。由上述五家樣本公司的分析結(jié)果可以得知，企業(yè)在進(jìn)行這方面的披露的時(shí)候，都會(huì)挑一些好聽(tīng)的對(duì)其沒(méi)有什么太大影響的信息出來(lái)，由此可以看見(jiàn)的是，這些企業(yè)披露的內(nèi)容不夠可靠，從而披露的可靠性不能夠讓人信服。況且目前河南省只審計(jì)企業(yè)年報(bào)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，還沒(méi)有對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)方面的工作具體的規(guī)章制度，這使河南省重污染行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性難以得到有效地保障。同時(shí)目前河南省內(nèi)缺少了除企業(yè)和政府之外的第三方審計(jì)單位也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可靠性不強(qiáng)的其中的一個(gè)原因。

2.2 河南省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因剖析

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)不完善。我國(guó)這些年來(lái)雖然頒布了一些環(huán)境法律法規(guī)，但是目前為止，對(duì)于環(huán)境信息披露的法律法規(guī)都是以引導(dǎo)企業(yè)、鼓勵(lì)企業(yè)為主，沒(méi)有做出一個(gè)確定性的、有針對(duì)性的要求，并不能起到督促監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。由于沒(méi)有一些有針對(duì)性的法規(guī)來(lái)約束企業(yè)進(jìn)行披露的工作，而由于這些不完善的法規(guī)披露出來(lái)的信息內(nèi)容又沒(méi)有可比性，沒(méi)有價(jià)值，最終造成河南省一些上市公司的披露雜亂無(wú)章，沒(méi)有效用。

（2）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式不規(guī)范。河南省重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著根據(jù)企業(yè)自身的喜好進(jìn)行選擇的問(wèn)題，他們會(huì)選擇一些對(duì)企業(yè)自身沒(méi)有影響的內(nèi)容進(jìn)行披露進(jìn)而展示給公眾，比如每年在環(huán)保方面的各種資金投入以及技術(shù)支持，或者是企業(yè)達(dá)到了政府規(guī)定的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)以及年度內(nèi)沒(méi)有發(fā)生過(guò)一次重大的環(huán)境污染情況等等，以此給企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的外部形象，進(jìn)而一定程度上的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的情況。因此一些對(duì)企業(yè)有可能會(huì)造成不利影響的問(wèn)題就不會(huì)被企業(yè)給披露出來(lái)，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一家企業(yè)在每年披露出來(lái)的情況大致相同，沒(méi)有什么差異，沒(méi)有什么有效地能夠使用的信息提供給企業(yè)的決策者。其根本原因是河南省內(nèi)目前對(duì)重污染行業(yè)缺乏規(guī)范統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，其披露的方式?jīng)]有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，不夠規(guī)范。因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一而具體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的編制方面的要求，也沒(méi)有進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定哪方面使用定性披露或是哪方面要使用定量披露，這樣就會(huì)影響披露內(nèi)容的詳細(xì)程度。

（3）缺少第三方的審計(jì)監(jiān)督。首先，企業(yè)自身可以選擇所要進(jìn)行披露的內(nèi)容以及形式，具有很強(qiáng)的主觀性，這樣披露出來(lái)的信息并不夠真實(shí)，最終由此所作出的決策是否正確就無(wú)法得到有效地保證了。而企業(yè)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的企業(yè)審計(jì)方面的工作，其主要關(guān)注的也是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況方面，比如資產(chǎn)、負(fù)債、收入等一些基本的財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，并不注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的一些可能存在的問(wèn)題。因此，引入獨(dú)立的第三方鑒證機(jī)構(gòu)就顯得非常有必要。其次，由于河南省內(nèi)目前沒(méi)有關(guān)于這些的具體工作準(zhǔn)則進(jìn)行參考，政府部門也只是對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的任務(wù)進(jìn)行了核查。

3 完善河南省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

3.1 完善重污染行業(yè)的披露模式和內(nèi)容

獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告這兩種按照價(jià)值法會(huì)計(jì)進(jìn)行披露的模式，具有一定的缺陷性，如容易受人為控制等。所以要加強(qiáng)審計(jì)方面的管理與運(yùn)行，慢慢地完善其模式來(lái)進(jìn)行更深入的環(huán)境保護(hù)。

它的內(nèi)容就是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)進(jìn)行一層又一層的細(xì)分。現(xiàn)在河南省的披露內(nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)比較模板式，相同一家的企業(yè)每年披露的內(nèi)容較為相似，缺乏定量描述。因此，可以企業(yè)年報(bào)中披露可核算的信息，在獨(dú)立報(bào)告中披露詳細(xì)的描述性信息，規(guī)定具體的定量化和定性化信息披露。

3.2 提升企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，提高披露質(zhì)量

由樣本公司的數(shù)據(jù)中得出，企業(yè)的披露信息質(zhì)量普遍不高，究其根本原因則是企業(yè)高層管理人員覺(jué)得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不重要，對(duì)其不重視。因此，提升企業(yè)員工的披露意識(shí)就更加顯得勢(shì)在必行了。而提升企業(yè)員工的相關(guān)意識(shí)，首先需要國(guó)家政府多多宣傳相關(guān)的有利于企業(yè)的一些政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)自覺(jué)積極地進(jìn)行有效地披露，促使企業(yè)的人員產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性。政府多提供能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)利益的針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)惠政策；多宣傳鼓勵(lì)具有良好環(huán)保形象的一些企業(yè)，帶來(lái)大眾效益，提升企業(yè)知名度。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制，提升披露可靠性

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制越完善，其披露的質(zhì)量也就會(huì)越高，可靠性也就越強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部控制的要素主要有以下所述的五個(gè)。好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境能夠?yàn)槠髽I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供組織上的保障；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能夠減少?zèng)Q策者作出錯(cuò)誤決策的幾率；控制活動(dòng)能夠通過(guò)控制活動(dòng)措施降低環(huán)境污染，是提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與靠性的措施之一；信息與溝通能夠保持信息及時(shí)到達(dá)決策者的手中以及信息的完整，所以披露的可靠性也需要對(duì)信息的可靠性進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的提高；內(nèi)部監(jiān)督則可以防止出現(xiàn)作假信息，是提高披露可靠性的重要手段之一。所以，披露可靠性的提高需要一定的程度上的加強(qiáng)內(nèi)部的相對(duì)控制。

4 完善重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)

河南省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式不夠統(tǒng)一，內(nèi)容不夠詳細(xì)，披露質(zhì)量不高，可靠性不強(qiáng)，缺少了可比性，導(dǎo)致公眾很難做出公平公正的評(píng)價(jià)。所以加強(qiáng)信息的透明程度，進(jìn)行正確決策約束企業(yè)進(jìn)行披露，就需要盡快完善法律法規(guī)。而且，好的準(zhǔn)則的確立能夠方便會(huì)計(jì)人員的操作，使企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更加規(guī)范，同時(shí)也使企業(yè)環(huán)境計(jì)信息披露的內(nèi)容有了依據(jù)，也一定程度的提升了披露的質(zhì)量。

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