關于高等學校后勤財務內部控制制度的探討

曹穎

摘要：高校后勤部門（集團）是保障學校教學科研工作和各項日常工作正常運轉的重要部門，自社會化改革以來，既有追求經濟效益的要求，又有保障高校正常運行的公益化要求，財務管理工作的重要作用日益凸顯，健全的財務內部控制制度能夠對財務管理工作提供保障性作用。分析當前高校后勤部門的財務內部控制的現狀和問題，結合實際對如何加強高校后勤的財務內部控制建設提出對策和建議。

關鍵詞：高校后勤；財務內部控制；問題；對策

一、高校后勤財務內部控制管理的現狀

（一）高校后勤管理社會化后的財務管理模式

2000年《進一步加快高等學校后勤社會化改革意見的通知》進一步加快了后勤社會化的步伐，改革以市場為向導，引入企業化管理模式，截至目前，高校后勤社會化改革經過快20年的實踐與探索，形成了高校后勤服務兩種主流的管理模式。一是成立后勤集團服務公司的模式。高校成立后勤服務公司，作為獨立法人自負盈虧、獨立核算，與學校的行政管理獨立運行，由學校進行監管。二是成立后勤保障部或者總務部，該部門仍然屬于學校的行政部門，下設附屬中心，各個中心的經營活動由后勤部門進行管理。

在第一種后勤管理模式下，后勤服務公司擁有獨立法人資格，按照企業會計制度進行核算。在第二種后勤管理模式下，存在兩種財務管理模式，一是學校“統一管理，統一核算”，二是后勤部門獨立核算，自設財務機構，但是仍然接受學校的管理和監督。第二種后勤管理模式的財務管理模式容易引起資源配置不合理，資金使用不規范等種種風險，因此，建立起與企業化管理模式相適應的財務內部控制制度勢在必行。本文主要針對第二種高校后勤管理模式下，如何進行財務管理內控建設進行探討。

（二）高校后勤財務內部控制的目標

2016年9月教育部印發《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》提出高校內部控制的目標主要包括：保證學校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益。結合高校后勤社會化背景，高校后勤部門財務內部控制制度建設的目標，既要追求利潤最大化，提高資源使用效率，同時作為高等學校辦學的有力保障，又要為廣大師生提供最佳的服務，處理好經濟效益和社會效益的關系。高校后勤財務內部控制建設具有公益性和盈利性的雙重目標。

（三）高校后勤內部控制制度建設現狀

2015年2月9日教育部印發《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見 》，其中著重提出了要加強高校內部控制審計，切實加強風險防控。2016年9月教育部發布《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，從控制環境、預決算管理、資產管理、債務管理、收入管理、支出管理、合同管理、采購管理、工程項目管理、科研項目管理、財政專項項目管理、經濟活動信息化管理、所屬企業管理、教育基金會管理、其他附屬單位管理等15個方面對控制活動進行規范。《指南》出臺之后，多數高校隨即在全校范圍內開展內部控制建設，高校后勤部門配合高校牽頭部門完成內控建設工作。由于內控建設的牽頭部門仍然是學校，后勤部門對內控建設的設計與實施缺乏主動性，針對高校后勤部門財務管理的特色有針對性的進行內部控制建設是目前亟待解決的問題。

二、高校后勤財務內部控制問題

（一）高校后勤部門內控建設缺乏自主性

高校后勤部門沒有法人資格，內部控制的政策制定依靠學校主導，后勤配合學校相關部門執行，沒有形成自主實施的動力。首先，缺乏自主性容易造成內部控制執行效率低下，后勤部門往往為了配合學校主導部門完成內控建設而敷衍工作，不理解內控建設的根本目的，造成內部控制的執行與監督效率低下。其次，高校后勤部門缺乏自主性易造成內控設計缺陷，高校內控牽頭部門對后勤資源配置和使用效益考核往往有欠缺，不利于高校后勤社會化的要求。同時高校后勤部門創收項目較多，高校內控設計對創收項目的監管力度不夠，容易出現“小金庫”等舞弊現象。

（二）從業人員的素質和內控意識有待提高

高校后勤財務人員來源復雜，很多源于人才家屬安置，學歷層次和業務水平參差不齊，造成財務工作出現差錯的情況。同時，高校往往忽略對后勤財務人員的培訓，提供的發展機會少，造成后勤財務人員對業務學習態度消極，不利于財務人員的業務素質提高。

高校后勤管理人員內部控制意識淡薄。高校歷來是財政補助和支持的非營利組織，沒有自負盈虧的責任，高校后勤實體作為高校的一部分，在資源使用效率，資金使用規范等問題上存在隨意性，高校后勤管理人員的經濟意識和風險意識淡薄。內部控制在近些年得到高校重視，后勤管理人員沒有意識到內部控制對財務管理工作的關鍵作用和核心地位。

（三）財務預算控制不到位

財務預算是財務內控的第一個環節，是財務內部控制的基礎。很多高校后勤部門雖然設立了自己的財務機構，但是編制預算的工作仍然是學校主導，后勤部門沒有專門的崗位進行預算的編制工作，后勤財務人員認為預算編制是學校財務的工作，所以在編制過程中敷衍了事，不夠嚴謹，盲目的抄襲前一年度的預算，不結合新情況新問題，預算的執行效果較差，不能與實際情況相匹配。從而導致資金使用效率低下，編制預算往往流于形式。高校后勤應當加強預算控制，建立健全“以預算為主線、資金管控為核心”的業務流程協同機制。

（四）收入控制支出控制存在問題

高校后勤部門資金來源多樣化，但沒有真正實現企業化管理。后勤部門涉及維修、綠化、接待、汽車運輸服務、醫院、印刷、水電氣供應、學生公寓管理、物業管理、幼兒園、新校區建設等等服務，資金來源主要依靠學校撥款，也有經營或者服務收入，比如餐飲、商鋪等等。面對多渠道來源的財務收入活動，后勤部門通常在經營盈余時自由支配剩余資金，在經營虧損時向學校要求補貼，經營成果難以得到核實，存在私自隱瞞截留收入、私自收取回扣類業務資金、私設“小金庫”等風險。

高校后勤部門支出項目繁雜，很多重大項目和大額資金的支出沒有經過嚴格的討論，領導“一支筆”現象仍存在，造成資金使用浪費。采購支出過程中供應商選擇不當，造成采購貨物質次價高，領導收受賄賂徇私舞弊等現象，支出授權審批制度存在漏洞。

（五）資產管理控制不完善

高校后勤部門的固定資產大部分來自于學校成立之后逐漸積累的產物，有的來自于自行購買，有的與學校公用，資產的管理權限不明晰。不少高校存在由學校財務部門對固定資產進行賬面登記管理，后勤部門使用的現象，后勤部門在使用過程中不進行固定資產折舊，造成了會計信息的失真。更存在一些賬面沒有記錄的實物資產，資產管理的混亂造成財務數據不準確。混亂的資產管理還可能造成個人盜用學校資產的行為，造成侵占資產的風險。

三、加強高校后勤財務內部控制的對策

（一）營造良好的內控環境，增強員工內部控制意識

首先，為增強后勤部門實施內部控制的主動性，應完善后勤部門組織結構，成立審計部門。由審計部門自主牽頭設計實施內部控制，根據后勤具體工作設計有針對性的控制活動，學校的審計部門對后勤部門的審計工作進行監督，破除由財務人員對領導的財務工作進行單一監督的弊病。

提高后勤管理人員的財務風險意識和經濟意識，加強內部控制宣傳。通過編輯內部控制管理手冊，舉辦培訓會等形式，對后勤部門管理人員以及財務人員進行重點培養，使其高度重視經濟管理工作，樹立成本效益意識，使全體職工掌握內部控制的業務流程，明確權責分配。

（二）對后勤部門財務人員實行委派制度，提高財務人員素質

由高校向后勤部門委派財務人員。首先是后勤部門財務主要負責人，應該由高校財務部門委派，實行固定任期，到期輪崗。其次后勤部門其他財務人員也實施輪崗制度，有利于提高后勤財務人員業務水平。委派財務人員工資仍由學校發放，不與后勤具有利益關系，有利于學校資產的保護。

增強財務人員素質，提高核算水平。由高校或者后勤部門組織，對后勤財務人員進行定期培訓，加強財務風險意識，增強內控意識，法制化、規范化和合法化財務工作，發揮財務人員監督職能，防止國有資產流失，防范貪污與舞弊風險。

（三）強化財務預算管理

加強預算內部控制建設，健全預算控制體系。在編制預算之前，對后勤部門的財務進行梳理，了解上一年度的預算編制以及執行情況，結合面臨的新情況和新問題，科學合理的編制新一年度的預算，保證預算的準確性、科學性、時效性，防范預算管理流于形式。學校預算部門定期組織預算執行情況匯報，確認預算完成情況，在預算執行過程中，如發現實際情況與編制的預算相差較大，及時進行匯報并采取措施確保預算目標良好執行。實施年終預算考核制度，對后勤部門根據預算完成情況有獎有懲。

（四）加強貨幣資金內部控制管理

加強后勤部門資金管控，防范資金挪用、抽逃或者遭受詐騙的風險。嚴格規范資金的收支制度，取得的資金收入及時入賬，嚴禁收款不入賬，不得賬外設賬，設立“小金庫”等現象。在辦理資金支付業務時，明確支付款項的用途、金額、支付方式等，保留原始單據或者證明，嚴格授權審批程序。不得由一人辦理貨幣資金全過程，不得將支付業務的相關印章和票據由一人保管。

（五）改進資產管理

高校后勤部門的固定資產內部控制是財務內控的難點。高校應該改進資產管理方式，全面做好資產清查工作，做到賬實相符，后勤部門設置專門人員負責管理資產，編制固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，詳細記錄固定資產的來源、使用地點、責任單位責任人，修理情況，折舊情況等。每年進行固定資產全面清查，對清查中發現的問題查明原因、追究責任，妥善處理。

四、結語

財務內部控制對高校后勤工作意義重大，在建立財務內部控制制度時必須結合高校后勤部門工作的實際情況。通過有針對性的內控制度設計，嚴格的執行，高校相關部門的監督，建立健全后勤部門內部控制體系，保持高校后勤工作規范化運行，同時提高資源配置和使用效益，為高校的運營提供保障。

參考文獻：

[1]毛騰飛.行政事業單位內部控制審計概念框架構建[J].中國內部審計，2016 （12）：4-7.

[2]劉煥蕊.高校轉型發展下內部控制框架設計研究[J].財會月刊，2017（07）：10-14.

（作者單位：南開大學）