制造業企業預算管理的困境及對策探討

何敏溶

【摘 要】經濟全球化的發展和當前宏觀經濟形勢下使制造企業的競爭更加激烈和復雜，實施全面預算管理，增強企業核心競爭力，已經成為制造業企業發展的必要手段。本文從制造業企業實施全面預算管理必要性，分析制造業存在的問題以及就相應的問題提出建議；目前大部分制造業企業存在著全面預算缺乏戰略性，全面預算制度不健全；人員素質不高，全面預算的意識不強；全面預算對外部環境的適應變化不敏感；全面預算的控制與分析力度不夠和缺乏嚴格的考核和獎懲機制的問題，提出要建立健全預算體系，增強戰略性指導；提高專業人員的素質；提升員工的全面預算的意識和積極參與感；加強信息化；加強對企業預算的執行程度和加強對全面預算考核的力度的建議，從而進一步增強企業的內部控制力，提升企業的戰略執行力。

【關鍵詞】制造企業；全面預算；問題；措施

全面預算管理是企業內部控制的一種方法，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業經營戰略的管理機制，正確認識和運用全面預算管理工具，對于提升企業管理水平，強化內部控制具有非常重要的意義。作為一種現代化管理手段，具有其鮮明的特點，主要表現為效益型、市場適應性、主動性和綜合性。

一、制造業企業實施全面預算管理的必要性

1.實施全面預算有利于制造業企業內部控制管理水平的不斷提高

全面預算使公司的戰略目標得到細化，落實到最基本的單元，運用預算管理對經濟活動進行事前預測、事中控制、事后考核。完善的全面預算體系促使企業的內部控制科學，客觀合理，有序的發展，提高了企業的內部管理水平。

2.實施全面預算有利于企業資源的優化配置

制造業企業根據企業的所有資源編制全面預算，為了實現預算目標，企業的各個部門通力合作，協調促使制造業企業在供應、生產、銷售、管理等方面的活動能夠有機的整合。減少內部資源的浪費以及消耗，資源得到有效的優化配置。

3.實施全面預算有利于實現企業戰略規劃，達成企業的經營目標的任務

以企業戰略目標為起點是實施全面預算的開端，通過全面預算能整合企業的資源，提升管理成的管理水平，達到提升企業核心競爭力的目的。

要發揮企業的戰略導向作用需要企業把生產經營中的具體業務與戰略目標結合，根據企業自身情況把戰略目標分成企業的年度經營目標，再細分成季度乃至月度計劃。通過對實際和預算的分析，考核和獎勵懲罰從而調動員工的積極性，實現企業的經營目標。

4.能夠發現預測經營中的問題以及風險

采用全面預算管理，企業可以用實際的指標與預算的指標進行分析和比較，發現經營過程中存在的問題風險以及找出新的利潤增長點，面對預算管理過程中暴露的各種經營問題和經營風險以及新的增長點，提出相應的解決方案，采調整經營戰略或預算，規避，化解各種風險，極大地推動著制造業企業的良性運營。

二、制造業企業全面預算管理存在的問題

1.全面預算沒有與企業的戰略性融合，全面預算管理制度不健全

全面預算管理制定要充分注意戰略性，如果企業的全面預算沒有戰略性，那么久沒有大的方向，最終難以提升公司的競爭力。我國制造業企業在運用全面預算管理的過程中，要注重從企業的發展戰略目標出發，但是目前我國有很多制造業企業在發展過程中忽視了企業戰略目標的主導地位，過于注重企業的眼前的利益。

科學、合理、完善的組織機構是進行全面預算管理工作的前提，全面預算的組織框架包括股東大會，董事會，全面預算管理委員會，全面預算編制委員會，預算責任單位。但我國還有大部分企業未設置專門的全面預算管理機構。有的雖然設置了相關機構，但是并沒有很好的執行他的職責。其實目前財務部是承擔了大部分的預算工作的，在實際的工作中，需要其他部門提供業務數據或者是需要配合的時候，別的部門表現得很消極，甚至出現抵觸的情緒和行為，而且全面預算在編制、執行、考核、監督的過程中沒有相應的規章制度做支撐，

2.專業人員素質有待提高

歸根結底，全面預算的工作最終會分配到每個員工身上，承擔了大部分全面預算工作的財務人員面臨著巨大的壓力，對數據的采集、加工、處理以及反饋都需要更高的專業判斷及技能，但是在實際的工作中有的財務人員對指標的設置，數據分析，指標考核中都沒有很好的完成任務，工作中由于缺乏相應的知識、技能，導致工作成績不理想，效率低下。

3.員工全面預算管理的意識不夠

制造業企業編制全面預算的工程量大而且涉及到的部門，參與的員工多， 在實際編制預算的過程中，需要采購、生產、銷售等部門提供真實的數據，但是大多數部門都不積極配合，認為預算工作和他們沒有什么關系，導致編制出來的預算合理性是很差的，更不要說與外部經濟環境，企業的戰略目標結合了。

4.全面預算對外部環境的適應變化不敏感

全面預算的編制以市場變化為導向，應該關注市場，注意原材料，產品等的價格等變化，企業預算管理要保持與市場的緊密聯系，跟上并且預測市場的變化。但是在實際的預算管理中不少的企業都偏向于對預算結果的考核，特別是管理層的績效考核，沒有足夠關注市場，也沒有把企業的情況與當前的形勢做個融合。企業過于注重眼前的績效和利益，企業預算的工作也只是在執行資金支出等簡單的功能，沒有關注市場的變化，從而失去了挖掘市場和探索企業未來的發展的機會。

5.全面預算的控制與分析力度不夠

編制全面預算時候有的指標沒有進行合理的分解細化，在實際工作中，考核指標時候無法落實責任部門；沒有嚴格的預算執行授權審批制度，導致企業預算審批權限，秩序很混亂；預算指標有時候被隨意的調整，剛性約束不足；有時候又沒有關注內部外部的環境市場的變化，沒有做到及時調整預算的差異。

6.制造業企業的預算管理缺乏嚴格的考核和獎懲機制

全面預算管理是企業績效考核的重要依據，實際工作中預算指標之間沒有邏輯性，也沒有于績效掛鉤；有的企業只重視預算目標的完成情況的考核，沒有對預算編制以及執行中進行相應的考核，也沒有對預算執行過程中的問題已經風險進行分析解決；有的制造業考核標準隨意性強，考核中沒有按照公開，公平的原則來進行考核，考核沒有形成制度化。

三、關于制造業企業預算管理方面的建議

1.建立健全預算體系，增強戰略性指導

全面預算應該建立健全以戰略為導向，以提高經濟效益為中心的預算體系，全面預算的組織的建立也要遵循以企業的戰略為導向，未來實現預算的目標，對資源進行優化配置，合理規劃生產。對大型的企業集團類公司，優化企業的組織結構，能夠更好的達成集團總部與各個子公司的目標一致，讓自個集團公司的戰略目標一致，資源得到更有效的利用。

企業應當析整理預算管理流程，在制定預算管理機制過程中，應該結合企業當前發展戰略以及及市場現狀來分析規劃，轉變市場營銷策略，提高企業的內部管理能力，要有效考慮自身發展制定最優化的預算管理工作制度。

2.提高專業人員的素質

歸根結底全面預算的工作最終都會細分到相關人員的工作中，實施全面預算的管理對預算部門的相關人員的技能和素質有了較高的要求，企業可以從以下兩個方面來提高預算人員的技能和素質：一是在招聘新員工的時候，提高對應聘者的素質和技能的要求，提高相應的門檻，讓企業招聘到更高素質的人才。二是企業的內部培訓，組織在職的預算相關人員在一定的時間內做一次相關的主題培訓，可以是內部員工授課也可以請專家授課，特別注意的是要結合企業自身的狀況，鼓勵元學習和應用新的技能，提高工作的效率和質量。

3.提升員工的全面預算的意識和積極參與感

在企業中開展全面預算的相關內容的培訓，提高員工對全面預算管理的重視程度，雖然全面預算管理主要的工作依賴于財務人員，但是數據的真實性是編制全面預算計劃的基本，要是計劃失去了真實性，那么對于后期的執行與考核都沒有什么現實的意義，需要各個部門配合的時候，各個部門能夠積極的參與進來，特別要關注采購部門、生產部門、銷售部門的信息。

4.預算管理要加強信息化

對外部信息的不敏感很大程度上是對信息獲取的不便利，處理不及時，反應也就不靈敏。需要依托強大的信息處理技術。全面預算管理過程中涉及到大量的數據，數據量大且邏輯關系強，數據調整，存儲以及傳輸都需要進行跟蹤追溯，所以各項數據的操作要有痕跡化。

涉及到如此大量的數據單純靠人力以及簡單的excel等辦公軟件很難滿足企業的要求，需要建立有效的信息系統來支持數據的處理，保證數據及時，準確又全面。有利于提高預算的效率和質量，從而提升公司的利益。

企業要開發出適合企業預算管理的軟件，該軟件集合了前期的合同管理，采購業務，中期的財務核算分析，以及后期的銷售系統以及報表系統，便利了信息與資源的集成與共享，預算的全過程都處在跟蹤系統中，最終提升企業的預算管理水平。

5.加強對企業預算的執行程度

為了保證企業的預算得到認真的實施，企業可以從以下方面加強對預算的控制和分析：第一，預算的控制與分析需要組織保障，通過公司的章程和規章制度規范相關的預算部門比如股東大會、董事會、高管層在預算管理過程中的權限與責任；第二，將年度的預算分解成半年、月度、周度，以及每一天的預算把年度總目標分到每個部門的任務中，形成時間空間雙維度的預算管理體系。第三，為了避免審批的不規范，比如越權、違規等事項的發生，需要建立嚴格的預算審批制度。第四，要定期召開預算執行會議，反饋執行中存在的問題風險，出改進措施。

6.加強對全面預算考核的力度

全面預算既要適應市場的變化又不能隨意被改動，要保證剛性以及適應性。那對預算的考核就要做到程序性，制定相應的流程保證考核的順利執行。

企業要聯系實際，考慮外部的環境和企業自身的生產流程的變化對預算的影響，一般情況下，不會更改預算的指標，如果有特殊的情況就得嚴格按照程序變更相應的預算指標，防止違規操作，保證預算的正規性。

企業建立專門的監督考核部門來對預算的全過程進行嚴格的監督，包括預算編制，執行及績效的考核，及時發現企業活動存在的問題，明確相關的責任人，杜絕預算信息的作假。

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