內部控制對會計信息質量影響的研究

喻春霞

摘要：我們不得不承認，社會上的會計舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業的持續發展，同時也影響了國民經濟的進步。影響會計信息質量的因素是多種多樣的，其中，內部控制是影響會計信息質量的重要因素之一。要想加強會計信息質量，必須強化內部控制建設，這樣才能促進企業的長遠發展。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；影響

一、前言

進入21世紀，我國的社會經濟迅猛發展，會計信息質量的好壞直接關系到證券市場環境的健康與否。高質量的會計信息可以給投資者和會計信息使用者帶來真實信息，失真的會計信息會給投資者造成不可彌補的損失。然而我們不得不承認，社會上的會計舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業的持續發展，同時也影響了國民經濟的進步。影響會計信息質量的因素是多種多樣的，其中，內部控制是影響會計信息質量的重要因素之一。要想加強會計信息質量，必須強化內部控制建設，這樣才能促進企業的長遠發展。

二、企業會計信息質量不佳的具體表現

可靠性是會計信息質量的顯著特征。但由于種種原因所限，企業的會計信息質量明顯不佳，直接影響企業進行更好的決策，具體而言，企業的會計信息質量不佳具體體現在以下幾點：

1.違法違規不良操作

會計信息的準確性關系到企業經營的方方面面，無論是企業內部還是外部關注者都為了自己能夠得到準確的會計信息而對會計信息的各個步驟都進行了規定，這些規定根據重要性不同，規定的詳細程度也不同，但是都能夠約束會計人員的會計行為。作為會計信息的主要制作者——會計人員必須保證按照規定進行會計信息錄入，最終確保會計信息嚴謹而完整。實踐中發生的違法違規行為都存在一些共同的特點，例如會計舞弊的操作者往往都是經驗老道的“資深”會計從業人員，憑借自己對會計操作的自信私設會計賬簿，自我設置各種會計憑證審核要求，為了不法目的故意丟失票據或者印章。這些違法違規的舞弊行為都對企業會計信息質量造成了負面影響，進而對國家經濟發展造成負面影響。

2.表面合法內在違法

這樣的會計信息主要表現在以下三個方面：第一，企業內部的非會計工作人員鉆取企業報銷制度的漏洞虛構莫須有的支出費用，如個人消費掛入企業支出。第二，主要涉及具有做賬權力的會計操作人員，其利用職務上的便利在制作的工資表格中加入假的企業工作人員，從而套取企業資金為自己所有。第三，企業內部會計人員與非會計人員進行聯合舞弊，主要是由會計人員虛構支出費用并將非會計人員的虛假票據填補進賬目最終實現聯合套現的目的。

3.賬目表里不一

從實踐中曝光的企業會計舞弊行為來看，都不可避免的涉及到賬目欺詐。所謂的賬目表里不一，主要是企業主管人員為了應對主管部門的稅務審查以及銀行的資格審查，虛構各項財務信息，制作不能準確反映企業經營狀況的“假賬”，而企業的真實經營成果由財務人員制作后交給企業的主管人員作為規劃企業自身發展方向的指向標使用。這種“假賬”根據企業形式的不同以及企業發展階段的不同具有不同的使用價值，例如，上市公司制作這種虛假賬目主要在于欺騙投資者以及股東。中小企業的目的是為了逃避稅收，更容易地取得銀行的貸款。

三、內部控制對會計信息質量的影響

顯而易見，會計信息質量欠佳直接損害了企業的長遠發展，而加強內部控制，在一定程度上能防范會計信息質量欠佳的問題。內部控制是企業經營管理的重要組成部分，并且隨著企業規模的不斷擴大，經營業務日益復雜.市場競爭的日趨激烈，企業內部控制管理工作得到不斷發展和完善。行之有效的內部控制對會計信息質量的影響體現在以下幾點：

1.可以規范工作人員的行為

會計信息失真，一部分原因是人為造成的。作為社會的基本經濟組織，企業的天性是追求自身利益的最大化。在委托代理制下，產權所有人的利益往往被代理人（管理層）所左右。企業在生成和披露會計信息時一般考慮提供低調的會計信息，爭取政府補貼，回避各種名目的攤派或對外捐助，尤其是民營企業更會采取這種手段。加強內部會計控制，可以使企業感受到一種約束力量，不敢造假，從而保證會計信息質量。

2.可以幫助企業防范風險

會計舞弊或者會計信息造假，可能會讓企業暫時得到一些利益，但是時間一久，企業的經營弊端就會暴露無遺，信息造假無疑會給企業埋下一顆定時炸彈。加強內部控制，從企業內部控制，對生產經營活動的各個環節進行監督和控制，可以使企業及時找到經營薄弱之處，通過提供真實的會計信息，接受社會各界的監督，恪守職責，規避風險。

3.可以建立溝通系統

企業要想獲得順利發展，必須建立良好的信息溝通系統，建立企業會計信息，更需要良好的內外信息做支撐，很多時候，企業會計信息實證，一部分原因是溝通不當造成的，加強內部控制建設，將企業內部所有員工連成一線，使企業實現資源共享，有利于保障企業會計信息的完整性和真實性。

四、加強內部控制，改善會計信息質量的對策

1.提高對抓好企業內部控制重要性的認識

一是要定期組織內部控制制度的培訓，重點加大對企業經營者內控制度的培訓，提高企業管理者對加強內部控制管理重要性的認識。二是加大對企業管理者執行內部控制制度的落實，企業主管部門和財政、工商、稅務等部門要加大對企業內部控制的落實。三是要完善企業內部控制制度，目前很多企業內部控制制度不完善，缺少嚴格、完整的內部控制制度措施，如人員崗位分離控制、預算管理控制制度、電子信息技術控制、績效考評控制制度、風險控制制度等，需要進一步完善和充實。

2.盡快實現內部會計控制手段電子信息化

即通過采取電子信息技術來控制單位的經濟活動，盡可能減少和消除人為操作因素，變人工管理、人工控制為電子計算機和網絡的管理與控制；二是對電子信息系統的控制，主要包括規劃控制、組織控制、系統開發與維護控制、系統安全控制及應用控制。endprint

3.加強績效考評控制

績效考評控制是指依據企業實際確定的與企業戰略目標一致的員工工作目標或績效標準，采用一定的考評方法，評定員工的工作任務完成情況、工作職責履行程度及員工的發展情況，并將評定結果反饋給員工。績效考評是激勵企業員工積極工作的重要手段，也是確保企業戰略目標實現的重要管理工具，企業的戰略目標必須依靠員工的努力才能實現。有效的績效考評應當根據企業戰略目標及其實現步驟，規定員工在一定期間的工作目標和任務，作為考評的依據和標準，由于績效考評能夠調動企業員工的積極性，保證企業戰略目標的實現，因此它是內部控制不可缺少的控制活動方式。企業應建立績效考評控制的體系，即考評標準、考評內容、考評主體、考評頻率、考評方法等，制定績效考評控制程序，即確定績效目標、績效評價、績效反饋、績效結果應用等控制程序，尤其是要對會計人員加強績效考評，使他們不敢作假，保障會計信息質量。

4.建立企業內部控制制度落實的責任制

一是企業內部應建立和完善各項內部控制制度；二是逐級落實內部控制責任制，在企業內部要建立系統的（包括縱向和橫向）的內部控制制度；三是企業主要部門要監督企業內部控制制度的落實，企業要設專門機構和部門抓好內部控制制度的落實。

5.抓好企業內部審計控制工作

一是要進一步建立和完善內部審計監督制度，系統的內審工作要進一步改革，由目前重點年終決算審計轉為對企業生產經營全過程的全面審計，包括對企業全面預算的審計。二是加強企業主管部門的審計力量，當前企業主管部門審計力量比較薄弱，而企業內部審計人員對企業財務工作缺少制約權限，系統應進一步削弱企業內部的審計，強化企業主管部門的審計，解決企業內審人員“自己的刀削不了自己的把”的問題。三是抓好企業重點經營環節的審計，主要抓好企業經濟合同、招投標、生產承包、農業土地承包利費的收繳、財務預算執行的審計。

五、結束語

在新時期背景下，企業會計信息質量關系到多個利益主體的切身利益，所以提升企業會計信息質量的重要性不言自明。由于受到不良目的的驅使，企業會計信息質量還存在不盡如人意的地方。加強內部控制制度建設，是改善會計信息質量的有效路徑之一。本文通過分析會計信息質量欠佳的表現，接著分析內部控制對企業會計信息質量的影響，最后提出改善內部控制的對策，希望這些對策確實能發揮一定的啟發作用。

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