內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真問題研究

【摘要】：近幾年來，會(huì)計(jì)信息失真的問題在社會(huì)上頻繁發(fā)生，且造成了嚴(yán)重的后果和不良的影響。如何面對(duì)和解決這些問題已成為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域探討的一個(gè)熱門話題。單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和前提是良好的內(nèi)部控制環(huán)境，只有不斷加強(qiáng)建設(shè)單位內(nèi)部的控制環(huán)境，才有可能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制順利進(jìn)行，研究內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的影響，分析單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的根本原因，采取有效措施，遏制失真現(xiàn)象的再次發(fā)生，從根源上治理會(huì)計(jì)信息失真問題。

【關(guān)鍵詞】：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；內(nèi)部控制環(huán)境

一、研究背景

目前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象看來不似以往那樣被演繹得如火如荼，但這只是表面上的平靜。上個(gè)世紀(jì)末期，我國的會(huì)計(jì)造假丑聞?lì)l繁上演，深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、猴王、黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國的安然，施樂，世通，默克制藥等巨頭企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞更是舉世震驚，同時(shí)隨著財(cái)務(wù)丑聞的曝光及緊隨其后企業(yè)的壽終正寢，看似偶然，實(shí)屬偶然中的必然。這些財(cái)務(wù)丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對(duì)及解決會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一度成了全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最高，因此如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。其中有不少言論認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)行業(yè)自身的問題，公司會(huì)計(jì)人員做假賬，產(chǎn)生虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司會(huì)計(jì)人員、管理人員共謀，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，但是這并未觸及問題的根源。除此之外，還有其他學(xué)者的研究成果，指出公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在著一種緊密的聯(lián)系，完善公司的內(nèi)部控制，減少機(jī)會(huì)主義行為和降低信息不對(duì)稱，是治理會(huì)計(jì)信息失真的保障。正是因?yàn)槿绱耍绹鴩鴷?huì)和政府為此迅速高效地頒布了薩班斯法案（法案），該法案在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理結(jié)構(gòu)、證券市場(chǎng)監(jiān)管等相關(guān)的方面推出了一些新的規(guī)定，在客觀上促進(jìn)了內(nèi)部控制的研究。與此同時(shí)，在我國針對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真的問題上，由政府來引導(dǎo)，通過頒布相關(guān)規(guī)范促使企業(yè)加大了內(nèi)部控制建設(shè)。由此可見，完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求，但內(nèi)部控制環(huán)境卻是內(nèi)部控制的首要因素，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問題有著明顯的促進(jìn)作用。本篇文章對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息失真的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，將內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息失真問題結(jié)合起來，并從改善內(nèi)部控制環(huán)境入手來治理會(huì)計(jì)信息失真的問題。

二、從內(nèi)部控制環(huán)境看會(huì)計(jì)信息失真問題的解決方案

（一）強(qiáng)化單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門間的溝通與配合

單位的經(jīng)營狀況直接與管理工作相聯(lián)系，而內(nèi)部控制是管理工作的重要組成部分，它具有動(dòng)態(tài)性和永續(xù)性。在單位內(nèi)部的整個(gè)管理工作中，突擊性的措施，可能會(huì)在短時(shí)間內(nèi)取得一定的效果，但是缺乏規(guī)范性的規(guī)則，不利于單位長遠(yuǎn)的管理工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很大程度上與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量相關(guān)聯(lián)，但同時(shí)它不是孤立存在的，需要其它部門的支持和配合。在內(nèi)部控制中，軟控制是不可缺少的，需要得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。軟控制要素主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面一是不同部門管理人員的綜合素質(zhì)，包括領(lǐng)導(dǎo)者和員工的綜合素質(zhì)、經(jīng)營管理理念和管理者的綜合管理能力二是單位內(nèi)部人才的開發(fā)和合理分派與管理，包括對(duì)員工的激勵(lì)和制約三是單位內(nèi)部的氛圍四是組織系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，各個(gè)部門間的工作分配五是信息系統(tǒng)的運(yùn)行程序和設(shè)計(jì)，包括單位內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)，員工間的溝通等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的運(yùn)行，需要其它部門的配合與理解。

（二）完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

不同的行業(yè)、不同的單位、不同的部門，由于經(jīng)營活動(dòng)的特殊性和獨(dú)特性，使其具有自己的特點(diǎn)。因此，單位必須根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的原則和要求，制定適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章和制度。由于不同單位的經(jīng)營活動(dòng)存在一定的差異性，在制定具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度和規(guī)范上，應(yīng)完善憑證審核制度，嚴(yán)格執(zhí)行核對(duì)制度和科學(xué)的預(yù)算制度，加強(qiáng)監(jiān)督考核。單位內(nèi)部的管理工作與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是相輔相成的，不能將兩者完全割裂開來。因此，單位在確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與體系時(shí)，需要考慮單位內(nèi)部的管理體系、財(cái)務(wù)處理章程、會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)分工、成本預(yù)算與核算等，從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，充分考慮會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中的成本與效益，綜合考慮單位的長遠(yuǎn)發(fā)展，做出最恰當(dāng)?shù)倪x擇。

（三）提高全體人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)

規(guī)范合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠?yàn)閱挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的有效和全面開展提供框架支撐，同時(shí)也有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是規(guī)章制度的執(zhí)行情況和起到何種效果，則取決于執(zhí)行監(jiān)督部門的工作人員了。如果在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度的過程中，單位沒有適當(dāng)調(diào)整和修改內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)和控制方式，就會(huì)導(dǎo)致之前設(shè)定的控制目標(biāo)成為虛構(gòu)的目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在落實(shí)執(zhí)行過程中，不僅僅涉及到會(huì)計(jì)部門的人員，還涉及到單位內(nèi)部其它絕大多數(shù)人員。也可以說，每一個(gè)部門的每一位員工都與單位的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營狀況緊密相連。從這個(gè)角度看，確立單位內(nèi)部的全體員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)，使每一位員工都意識(shí)到自己的工作與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)緊密聯(lián)系，自覺地做好自己的工作，遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做貢獻(xiàn)。

（四）全方位提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不僅包括單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，還包括國家會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。單位良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于國家會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，它是國家會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行，有利于維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，也有助于形成遵守財(cái)經(jīng)法律的良好社會(huì)風(fēng)氣。從多個(gè)角度加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，多樣化會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，有利于規(guī)范單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、結(jié)語

單位的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象具有直接必然的聯(lián)系。因此，必須要改善單位內(nèi)部的控制環(huán)境，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，提高全體員工參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，有效防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

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作者簡介：閆怡達(dá)（1992.06.17—），男，漢族，河南洛陽人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院2016級(jí)研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。