建立會計強國架構下的企業會計代理實證研究

會計代理直接服務于基層中小微企業，是實現“會計強國”基礎和保障。論文在對成都市某區會計代理行業實地調研的基礎上，分析了現階段會計代理存在問題的成因，從政府基層會計管理、行業自律管理和會計代理機構自我管理三方面，提出了改進的對策建議。

代理記賬發端于改革開發初期，并隨著我國商品經濟、市場經濟的發展不斷發展，距今已有20多年的歷史。近年來，我國小微企業數量迅猛增長，代理記賬業務需求日益擴大、服務內容不斷豐富，代理記賬已超越單純的代理會計核算發展成為能提供納稅代理、稅務籌劃、財務咨詢、管理咨詢、內部審計等多樣服務的“會計代理”行業。

2012年，財政部在全國會計管理工作會議上提出了“到2020年或稍后一些時間，使我國從會計大國邁向會計強國行列”的宏偉目標。“上面千條線，下面一根針”，會計代理直接服務于基層中小微企業，大力發展中小微企業會計代理是規范中小企業會計核算、提高中小企業會計信息質量、促進中小企業科學決策、健康可持續發展的有效途徑，是實現“會計強國”的基礎和保障。

項目運用問卷調查、入戶訪談、實證研究法對成都市的代理記賬機構進行了調研，情況如下：

一、成都市某核心城區代理記賬行業的現狀

調研表明，成都市第一家代理記賬機構2000年經市財政局批準正式設立，從那時起，各中心城區的代理記賬機構如雨后春筍般生長，卻也經歷了大浪淘沙般的洗禮：某核心城區2000年以來先后批準設立代理記賬機構56家，截止2012年底，尚有39家69.64%機構向區財政局正常報備。項目以正常報備的代理記賬機構為樣本總體，采用目標抽樣法選取樣本，根據代理記賬機構的客戶數量、業務開展情況、兼顧代理記賬機構投資性質等，選取了19家代理記賬機構進行了調研（抽樣率48.72%，樣本服務客戶量占33.3%），按設立時間分類，設立時間10年以上的占2.94%；設立時間5-10年的占44.12%；設立時間5年以下的占52.94%。

1.業務類型及經營模式

實地調查表明，該區代理記賬機構經營模式有三種：單純代理記賬、工商代理兼營代理記賬、多種業務兼營（工商代理、代理記賬、稅務籌劃、財務咨詢、管理咨詢）。受訪機構普遍反映一因代理記賬機構設立門檻較低，機構數量增加太多；二因許多無代理記賬許可證的機構（如工商代理、管理咨詢等）也開展代理記賬業務；三因個人代理記賬數量日益增長。故從2010年起，代理記賬陷入客戶數量無法拓展、收費標準無法提升的困境，只能勉強維系著公司的生存。工商代理兼代理記賬的公司，因工商注冊帶來相對穩定的客戶來源，并隨著時間推移逐步積累，在激烈的市場競爭中，闖出了一條“以量取勝”的生存之路。多種業務兼營對代理記賬機構的資質、人員素質、業務水平要求均較高，普通的代理記賬機構無法達到，故只有極少數的注冊稅務師事務所、會計師事務所兼營代理記賬的機構運用此種經營模式，并因此模式給客戶帶來的高附加值而得到客戶的認可，從而突破了客戶數量無法拓展、收費標準無法提升的“慘淡”經營狀態，轉而進入良性可持續發展的狀態。

2.服務收費及客戶博弈

該區代理記賬的客戶主要有商貿、中介服務、廣告等行業，少數客戶涉及工業和建筑安裝業。代理記賬收費大多以客戶的業務量為依據，小部分以客戶的收入為依據，少數機構分行業收費，對服務業、工業、建筑業的代理記賬收費順序遞增。但是在當前代理記賬行業市場競爭激烈的情況下，代理記賬公司的收費遠遠達不到成都市代理記賬行業協會發布的收費指導價，大多數代理記賬公司收費在300-400元/月間，有的甚至低至150元/月。

調研表明，客戶對代理記賬公司的服務均比較認可，總體來講客戶比較穩定，個別的客戶流失原因主要有：一是客戶注銷；二是客戶業務發展需要專職會計；三是客戶個人原因更換代理記賬公司。這說明，代理記賬業務具有較高的穩定性。

調研表明，大多數代理記賬公司與客戶簽訂代理記賬業務合同并約定業務范圍，但部分客戶認為“我付了你費用，你就該為我辦事”，常會對代理記賬公司提出各種各樣、五花八門超出代理記賬合同范圍的、免費的服務要求。在激烈的市場競爭中，代理記賬公司為了維系客戶關系、留住客戶，大多只得選擇接受客戶的要求，完全免費或以極低的收費為客戶提供超出合同約定范圍的服務，從而增加了經營成本，進一步壓縮了原本就很可憐的利潤空間。

3.代理記賬市場營銷情況

該區代理記賬的業務拓展和營銷，從早期的廣告營銷、電話營銷、名片營銷、到中期的“掃樓營銷”、“關系營銷”，分化到現在廣為流傳的“口碑營銷”“品牌營銷”，經歷了三個發展階段。受訪者認為營銷效果最好的是“口碑營銷”“品牌營銷”，即靠客戶、朋友介紹；其次是傳統媒體廣告；最后才是網絡營銷。受訪者對網絡營銷持消極態度，少部分建過公司網站或做過網絡推廣的，認為其成本高且效果并不理想，但大部分公司仍表示愿意嘗試。

受訪的代理記賬公司客戶數量在四五十家到有七、八十家之間的居多，經營較好的有近200家客戶，最好的有超過1000家客戶。客戶來源大多數都是靠客戶、朋友介紹，上門“掃樓營銷”的方式很少采用。部分同時兼營工商注冊的代理記賬機構，客戶大多由代理工商注冊的客戶發展而來。

4.人力資源管理情況

區財政局報備數據顯示，該區代理記賬機構從業人員100%具備會計從業資格證；本科學歷37.78%、專科學歷52.59%、高中及以下學歷9.63%；高級職稱2.96%、中級職稱31.11%、初級職稱28.15%、其他38.18%。

由于代理記賬公司規模不大、業務拓展困難等原因，該區許多代理記賬公司保持著“小作坊”式的運營模式，許多公司股東就是公司的經營管理者和核心員工，該區代理記賬公司中，從業人員為3人的占56%，4-5人的占32%；從業人員5人以上的占12%。

除個別受訪者外，代理記賬行業員工極不穩定。由于代理記賬行業工作量大而收入水平相對較低，代理記賬公司很難招聘到有經驗、高水平的會計人員，只得大量招聘應屆本、專科或中職畢業生；員工長則1年、短則2、3個月左右，在自認為“掌握”了代理記賬業務的技能后，就紛紛跳槽、辭職，甚至從代理記賬公司帶走部分客戶，“另立門戶”創建新的代理記賬公司。代理記賬公司常戲稱自己是“會計從業經驗積累平臺”、會計人才“真賬實訓”培訓基地、會計人才自主創業的“夢想孵化器”。

二、代理記賬存在問題的成因分析

綜上所述，代理記賬在快速發展的同時也存在諸多問題，如代理記賬機構規模普遍較小，發展良莠不齊，代理業務范圍不寬；代理記賬業務收費標準較低，許多代理記賬機構處于微利經營狀態；代理記賬從業人員專業知識水平普遍較低，執業質量不高；存在大量未辦理營業執照和代理記賬許可證的地下代理記賬機構和個人兼職會計，政府難以有效監管，甚至違規執業等等。造成問題的原因，可用法律制度缺失、政府監管缺失、市場公平缺失、業務規范缺失、專業人才缺失“五個缺失”總結：

1.法律制度缺失

與代理記賬相關的法律、法規、制度有：1993年修改的《會計法》增加了“代理記賬”規定；1993年通過的《注冊會計師法》規定注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務；1994年、2005年修訂發布的《代理記賬管理辦法》對代理記賬的會計管理作了初步的規定。

截止目前，有關對代理記賬的法律、法規尚待健全，代理記賬的法律地位、法律關系有待進一步明確。就目前的法律法規體系而言，代理記賬僅僅是一種民事法律關系，這種關系是委托人與代理機構雙方在相互協商的基礎上，以書面合同的形式確定下來的。

2.政府監管缺失

根據《會計法》和《代理記賬管理辦法》，各基層會計管理部門對代理記賬實行“準入”審批和年度報備管理，有權對代理記賬業務中違反會計法律、行政法規和會計制度規定的行為進行處理，有權責令未經批準從事代理記賬業務的進行改正并予以公告。但我國大部分基層市、區、縣會計管理工作存在機構不健全、職能不明確、人員不穩定、制度不完善、服務不到位、管理不嚴格、干部素質不高等問題，基層會計管理工作難以發揮應有的作用。絕大多數地區的基層會計管理機構對代理記賬的管理，除代理記賬機構設立的前置審批、設立后的年度報備兩個環節外，基本再無其他作為。

3.市場公平缺失

代理記賬市場競爭呈現“三足鼎立”態勢：一是經市財政批準設立、具備《代理記賬許可證》的代理記賬公司（以下簡稱“正規軍”）；二是未具備代理記賬資質但實際開展代理記賬業務的工商代理及各類咨詢機構（以下簡稱“雜牌軍”；三是“散兵”或“團隊作戰”的兼職會計或個人代理，俗稱“私人代理”（以下簡介“私代”）。

在“三足鼎立”的激烈競爭中，“正規軍”并沒有因為其代理記賬許可資格獲得額外的競爭優勢，相反，為達到國家關于代理記賬許可及《勞動法》對職工社會保障的相關要求，他們比“雜牌軍”和“私代”在辦公場地、員工薪酬與福利、企業社會責任、業務規范等方面付出更多的“超額成本”，但這種超額成本卻不會給他們帶來業務量擴大和收費標準的提升，反而成為市場競爭中的一大負累。

4.業務規范缺失

由于稅務機關采用查定征收的稅收征收形式，在一定程度上削弱了會計核算的重要性，而基層會計管理機構對代理記賬質量又缺乏監管，從追求利潤的目標出發，大多數中小微企業客戶只關注降低代理記賬成本，代理記賬質量被“遺忘”，和“邊緣化”。規范代理記賬的合理“質量成本”得不到會計管理部門、稅務部門及代理記賬客戶的認同，也無法從低廉的代理記賬收費中得到彌補，于是代理記賬機構紛紛放棄業務規范，以犧牲質量為代價降低經營成本，保住那微薄的利潤，維系公司的生存。

5.專業人才缺失

代理記賬專業人才缺失的原因：一是代理記賬的工作量與薪酬水平不對稱；二是社會對代理記賬的認可度低，員工職業尊嚴、職業成就和職業成長空間缺失；三是代理記賬準入門檻很低，稍有經驗的都借此“實現”自主創業的夢想，成立新的代理記賬公司，但同時也加劇代理記賬市場的低價惡性競爭。

綜上所述，面對生存與發展的巨大壓力，代理記賬“正規軍”開始嚴重分化：超過1/3的“正規軍”為了降低運營成本，一再降低辦公場地的區位優勢和辦公面積；專業人才不斷流失；代理記賬的質量標準不斷被降低，直至最后自然消亡；超過1/3的“正規軍”過著“水深火熱”與“苦大仇深”的生活，在代理記賬無序的“低價”競爭中苦苦掙扎，勉強維系著公司的生存，對公司未來的發展、對服務創新全然沒有心思，或抱怨并無奈地止步于現狀、或四處打望著準備換個其他的營生；但也有不到1/3的“正規軍”在這場競爭中“絕地反擊”，代理記賬業務無論在質和量上，都有絕佳的表現，在代理記賬這個激烈而無序的市場競爭中“獨樹一幟”，成為一道亮麗的風景。

三、會計代理可持續發展對策建議

要解決代理記賬的頑疾，更好地促進會計代理的健康可持續發展，建議從政府會計管理、會計代理行業自律管理、會計代理機構內部管理三方面下功夫：

1.轉變觀念、創新方法，增強政府基層會計管理能力

黨中央、國務院作出加快轉變政府職能，深化行政體制改革的重大決策，財政部《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》，為政府基層會計管理改革指明了方向。會計管理機構應針對會計代理的實際情況，主動適應社會經濟發展要求，積極從行政監管向市場監管轉變，從管理角色向服務角色轉變，增強服務意識和服務能力，創新服務手段和途徑，建立適應經濟、政治、法律等會計環境的基層會計管理體制和運行機制；建立誠信治理長效機制，建設優質高效、公平競爭、誠實守信的會計代理市場環境；合理把握政府對基層會計管理的主導地位，充分發揮會計代理行業自律組織和會計職業市場的作用，建立健全中小企業會計監督體系，強化對中小企業會計人員和民間會計行業自律組織的間接管理，以推進企業會計代理健康可持續發展。

2.整合資源、建立規范，增強會計代理行業自律管理能力

會計代理行業協會應借政府加強基層會計管理之力，造會計代理自律管理之勢，全力實現會計代理行業自律管理的突破，應按照代理記賬行業發展特點，研究制定執業規范，組織開展專業培訓，交流行業執業經驗，探索行之有效的自律管理方式方法，不斷提升行業整體執業質量和服務水平。應研究制定代理記賬行業收費指導性標準，明確行業最低收費，遏制低價競爭，規范競爭秩序。應大力協調行政監督管理，不斷規范代理記賬行業的從業秩序和競爭秩序。

3.固本強基、規范運營，提升會計代理服務質量和發展能力

盡管會計代理服務范圍和內容有很大拓展，但代理會計核算仍然是基礎業務、核心業務，要提升會計代理服務質量和發展能力，會計代理機構首先必須固本強基，做好別人不愿意做的事，建立健全內部控制制度體系、會計代理業務流程、業務規范體系，夯實維系行業生存的基礎；其次，應轉變觀念，強化服務意識、品牌意識、發展意識，不斷提升會計代理業務的“含金量”及附加值，提升會計代理機構的核心競爭力；第三，會計代理機構應帶頭遵守執業規范，“抱團、借力”借助政府誠信建設和行業自律管理的力量，凈化市場創造有利于合法會計代理健康發展的環境；借助現代技術手段，建立并不斷完善科學化、規范化、信息化的會計代理業務體系，提高市場競爭力。（作者單位為成都學院經濟管理學院）

四川省科技廳科技規劃項目《中小企業會計代理體制突破與服務創新對策研究》（項目編號2013ZR0118）的研究成果。

作者簡介：

1.陳建西，女，1966年1月生，籍貫：四川都江堰，學歷：碩士，工作單位：成都學院經濟管理學院，職稱：教授，主要研究方向：創新型企業會計服務與應用型會計人才培養研究

2.李琳，女，1970年6月生，籍貫：四川高縣；學歷：博士研究生；學位：博士；工作單位：成都學院經濟管理學院，職稱：副教授；主要研究方向：企業組織與人力資源管理。