營改增對建筑施工企業的影響

根據國家全面實行營改增，重點分析營改增對建筑施工企業在稅負、稅務籌劃、會計核算方面的影響。

營改增對建筑施工企業的影響

一、前言

營改增即由以前繳納營業稅的行業改為繳納增值稅。建筑施工企業作為最后一批實行營改增經濟行業之一，足見其營改增難度之大和復雜程度之高。下面本人根據營改增相關政策和長期從事建筑施工企業財務工作經驗，將營改增對建筑施工企業（主要針對一般納稅人）的影響淺談如下。

二、 營改增對施工企業的影響

（一） 營改增前后的明顯變化

計稅依據變化：施工企業營改增前按照工程款計算繳納3%營業稅，營改增后按工程款的不含稅價計算繳納11%，即工程造價÷（1+11%）×11%。

在財務報表中位置變化：營改增前營業稅進利潤表中的成本費用（經營稅金及附加）內，計算所得稅時允許進稅前成本；營改增后增值稅進入資產負債表的負債（應交稅金-應交增值稅）內，計算所得稅時不允許進稅前成本。

抵扣范圍變化：營改增前索要成本費用發票主要目的是抵扣企業所得稅，營改增后索要的發票一票兩用即抵扣企業所得稅（價格部分）又抵扣增值稅（允許抵扣的價外稅部分即進項稅額）。

收入核算變化：營改增前企業收入直接按照工程計量款或結算額計入，營改增后按增值稅計稅價格（不含稅價）計入。

（二）營改增對企業稅負影響

主要流轉稅方面，營改增前按照工程款計算繳納3%營業稅。營改增后企業繳納增值稅，即工程計量款或結算款÷（1+11%）×11%（即工程造價的9.91%），明顯高于營業稅，由于增值稅可以抵扣，應交增值稅最終取決于企業取得稅務局認可的可抵扣專項發票多少。

由于營改增前后城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加計稅依據分別為營業稅和應交增值稅，稅率相同，營改增后附加稅亦最終取決于企業取得稅務局認可的可抵扣專項發票多少。

所得稅方面，營改增前企業繳納的營業稅可以在所得稅稅前全額扣除，營改增后企業繳納的增值稅不能在所得稅稅前扣除，應納所得稅額增加，這是營改增后對企業最明顯的影響。另外，營改增前企業支付的諸如材料費、勞務費、機械費、運費等可以全額在所得稅稅前全額扣除，，營改增d762f8053718460c83b3ca812f5d6872ff6bf4d21b916dad07195e3199ffc978后企業支付的諸如材料費、勞務費、機械費、運費等，由于包含可以抵扣增值稅的進項稅額，包含可以抵扣增值稅的進項稅額不能在所得稅稅前扣除。

（三）營改增對稅務籌劃的影響

營改增后，建筑施工企業籌劃的基礎是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計稅依據以及稅率等諸多方面將不同于“營改增”前。建筑施工企業應對增值稅法深入研究，結合建筑施工企業的特點，安排稅務籌劃，降低企業整體稅負。建筑施工企業稅務籌劃建立在企業價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應以整個經營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案。

（四）營改增對會計核算的影響

建筑施工企業實施增值稅后，涉稅業務勢必會反映在會計核算系統中。“營改增”后會影響建筑施工企業賬戶體系的設置，尤其會改變涉稅會計賬戶的建立；有關增值稅的確認、計量以及在財務報告中的列報，都是建筑施工企業以前不曾涉及的內容，因此，營改增后建筑施工企業應基于企業會計準則、稅收征收管理法相關規定，結合企業實際，建章立制，設置相應崗位，做好新型涉稅業務的會計核算。這當然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。根據已有稅法規定，營改增前，若納稅人在銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務，則應該將銷售貨物的銷售額與建筑業的勞務收入分開來進行核算，同時根據貨物銷售額計算繳納增值稅，根據勞務收入計算繳納營業稅，如果兩種性質的收入未進行分別核算，則由主管稅務機關進行核定征收，這一規定主要是針對工程施工企業的混合銷售行為做出的規定；在實施營改增稅制之后，工程施工類企業銷售貨物和提供建筑業的勞務都統一繳納增值稅，只不過適用的稅率依然不同。若企業不能自行將貨物銷售額和建筑業勞務的營業收入分開核算，則一律使用17%的高稅率納稅。

舉例說明，某一工程施工企業對外提供建筑服務業勞務后取得的不含稅收入為2萬元，銷售貨物取得銷售收入2萬元。若企業能夠單獨區分銷售貨物和提供建筑服務業勞務取得的收入，則按照不同的使用稅率計算，得出應繳納的增值稅金額為5600元；如果企業沒有單獨核算，則兩者都使用17%的高稅率，繳納增值稅金額為6800元，兩個金額一比較，稅負提高了20%以上。可見對于工程施工企業而言，完善自身的財務核算制度，有著十分重要的現實意義。

三、結語

總之，營改增是大勢所趨，是我國稅收體制的一次重大改革，特別是對施工企業影響很大。作為建筑施工企業財務人員應審時度勢、順應歷史潮流而上，深入研究國家相關稅收政策，加強增值稅基礎知識的學習，結合工作實際，做好相關賬務處理、財務管理和稅收籌劃工作。（作者單位為核工業二0八大隊 ）