營改增對企業成本控制的影響分析

文/沈偉國，浙江方聯會計師事務所有限公司

營改增對企業成本控制的影響分析

文/沈偉國，浙江方聯會計師事務所有限公司

“營改增”是近年來我國稅制領域的一個重大改革，自2012年開始，在上海等部分地區展開試點，直到2016年5月1日，全國范圍內拉開了營改增的大幕。營改增作為一項減稅政策，一定程度上降低了企業的生產成本，企業的營業成本明顯下降，也為企業帶來一些挑戰。企業要減少稅務風險，積極調整財務管理制度，做好關鍵點管控，順利完成對政策改革的平穩過渡。

營改增；成本控制；應對策略

“營改增”，顧名思義，營業稅改增值稅，簡單理解為國家為減輕企業稅負進行的一項稅制改革，因為經過營改增，只對增值部分征收稅負，避免了重復征稅。營改增政策是當前我國市場經濟發展到一定階段的需要，能提高經濟效率，整合第二產業和第三產業，還為產業的分工和細化起到了推助作用。然而，從2012年營改增試點推行以來，近幾年的企業財務管理和成本控制分析顯示，營改增在帶給企業表面利好的同時，也對企業成本控制工作包括稅務風險控制、企業財務管理人員素質等提出了新的要求，帶來了新的挑戰。

1 營改增給企業帶來的挑戰

營改增給企業帶來的首要挑戰是企業稅務內控管理。企業要想保持良好的經濟效益和可持續發展，稅務內控管理是其不可忽視的工作。然而，一旦發生稅收政策的改變，企業稅務風險將隨之增大，在原有的稅務內控管理制度下，企業的稅收負擔將無法合理判斷。從以下兩方面分析營改增政策帶給企業稅務內控管理的挑戰。

(1)風險性增大。營改增企業在稅務內控管理中要著重注意兩點風險：一是由于政策改變而產生的政策風險，二是由于受到政策推行實施波及產生的財政風險。營業稅改增值稅在全國通行后，必然會加大對稅收征管的力度。增值稅的征管與營業稅大有不同，其對不同行業和規模的企業分類更加詳細，常見的分類為小規模納稅人和一般納稅人，對于小規模納稅人，一般不用增值稅專用發票；而一般納稅人則可以享受以票抵稅的權益，因此應用的是增值稅專用發票，由此也對發票管理提出具體要求，要求專業人員增強管理的規范性。

(2)營改增政策實施后，對企業內部控制有了更高的要求。要想取得營業稅改增值稅的政策利益，完善進項稅的抵扣是必經之路，因此對相關行業的工作人員管理方式要求更加細化。由此一來，企業稅務內部管理流程就尤為關鍵。此外，內部會計核算也有了很大變化。增值稅要進行銷項、進項雙向關系的計算，計稅依據產生巨大不同，企業會計核算和賬頁登記也出現很大區別。核算流程更加繁瑣，給會計工作也帶來了極大的難度，因此，對于企業的稅務計算工作者專業能力要求提高。

其次，營改增政策實施后，企業的稅費計算基數、稅率、政策法規等都較之前相應復雜。對企業的財務管理和財務人員素質提出更高要求。

(1)營改增后，企業的營業收入和營業成本呈現不同的變化趨勢，受多重因素影響。營業稅改為增值稅后，從總體來看企業營業成本呈下降趨勢，原因為企業的某些成本費用中包含了進項費用，在增值稅的計算法則中，可以將部分費用進行抵扣，從而出現了營業成本的下降。分析營業收入的變化考慮因素則增加，營業稅改增值稅，稅負減少原因為將部分稅負轉移到了消費端。而常見的轉移方式即為產品價格的提高，在這個過程中，分析營業收入的變化，就要對消費者心理、銷售市場等有一個預估。因此，本質上來說對企業的提高市場競爭力是一個極大的挑戰。

(2)營改增后，企業的稅費計算為增值稅計算方法，與營業稅相比，增值稅計算更加復雜，稅費規則更加多樣。主管稅務機構也相應發生改變，原來由地稅部門購買發票，增值稅實行以票管稅，現在統一到國稅部門購買增值稅發票。為了使企業爭取到更有利的稅務環境，企業各級財務機構與主管稅務機關的關系也將需要進行調整。企業的稅務核算人員要及時更新知識儲備，有關稅務部門做好溝通，做好納稅人身份認證工作，確保在營改增政策實施過程中獲取更多稅收優惠，減少企業稅負。

2 雙措并舉，積極應對企業營改增帶來的挑戰

2.1 積極做好關鍵點管控，將稅務內控管理系統按照營改增政策需求不斷完善。基于營業稅和增值稅核算的巨大不同，對于有條件的企業可以專門針對政策新規成立財務“攻堅小組”，及時做好政策新規的解讀、新的稅務核算方式的學習和普及、身份認證和發票領購等各項工作。在整個內控系統完善過程中，最重要的也是內控管理的核心，在于購進和銷售兩大內容。企業以何種方式購進，如何選擇供應商，如何選擇結算方式，對銷售定價策略如何制定，針對這幾個方面的管理是亟待加強。此外，營改增企業還要積極制定先進信息管理系統，如財稅一體化、升級報稅系統等，從而使財務、稅務工作實現內部協調管控。

2.2 更新財務管理辦法，提高財務人員素質。營改增政策推行后，企業原有的的財務管理辦法不能適應新政策的變化，主要表現在計稅方式不同，原有的營業稅包含在營業成本中的計稅方式無法套用于增值稅的計算中。故營改增企業要進行財務整理，并將增值稅進行單獨列項。萬事萬物以人為本，為了盡快適應營改增的變化，使企業在政策更新中免受風險，企業要做好財務管理人員的培訓和號召工作。首先要加強企業財務人員的危機意識，鼓勵其多關注政策新規，并與自己負責的業務有效融合，盡快完成本部門工作的新舊政策對接。其次，企業可以創新方式，對財務管理人員繼續教育培訓。邀請財政部門及稅務主管部門人員來企業做政策宣講，使本企業財務工作者對新規和稅改政策有一個正確、清晰、全面的了解；引導財務部門積極與有關稅務機關溝通交流，為企業爭取有利的稅務環境；公派公司的財務骨干外出學習，促進財管管理人員素質的可持續增強。最后，營改增企業要建立全新考核機制，將稅改新規作為考核重點模塊，組織相關的測試比賽，提高財務管理人員學習新稅政策的積極性。

3 總結

國家實施“營改增”政策是從整體經濟發展的全局統籌考慮的，從本質上講，有利于企業的長遠，營改增企業要正確認識新稅改政策的利弊，并從自身財務管理、成本控制和人員素質等角度出發，積極應對營改增政策帶來的挑戰。在適應新稅改政策的過程中，不斷提高企業的市場競爭力，為企業的可持續發展建立長效機制。

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[2]符偉青.營改增—對企業成本控制的影響研究[J].中國市場.2016(14)

[3]李軍.探析全面營改增對企業成本控制的影響[J].當代經濟.2017(8)