國外電子商務稅收政策的評價與借鑒思考

文/劉華 陳瑤，武漢商學院工商管理學院

國外電子商務稅收政策的評價與借鑒思考

文/劉華 陳瑤，武漢商學院工商管理學院

近年來，電子商務迅猛發展，對整個經濟社會都產生了不可估量的影響，同時也不可避免的給建立在傳統商業模式基礎上的稅制結構造成一定沖擊。文章介紹了國外主要國家與經濟組織對待數字產品的征稅態度與稅收立法情況，及對我國電商稅收立法的啟示，以期對我國稅制的構建提供參考。

國外電子商務；稅收政策；稅收立法；評價

1 國外主要國家和組織電子商務稅收的發展

1.1 OECD

經濟合作與發展組織，簡稱OECD。OECD于2000年發布的關于常設機構概念在電子商務背景下的運用草案中，明確提出了電子商務貿易中常設機構的運用問題，但該修改草案并未就“常設機構”的概念是否需修改作出明確指示。該草案涉及的方面主要有：第一，由于電子商務貿易中網址本身不含有任何有形資產，根據常設機構概念可以斷定其不具備成為常設機構的條件，但服務器則因其有形性可以形成固定營業地點，故而構成常設機構；其二，如果服務器屬于從事該電子商務貿易的企業或者受控于該企業，那么該服務器就能構成固定經營地點，否則無法構成；第三，若該企業的主要經營業務是通過網絡終端進行電子商務營銷，則該上網設備就可以作為常設機構的認定標準；第四，除非在特殊情況下，非獨立代理人，不能作為常設機構的認定標準。2004 年 OECD 又專門發布了一個關于當前的稅收協定規則是否適用于電子商務的報告，該報告對現行的稅收規則是否適合電子商務征稅問題進行了全面仔細的評估，并提出了一些改革的方案。

1.2 歐盟

2008年2 月歐盟通過的增值稅改革方案，于2015年1月1日對所有向歐盟境內消費者提供商品或服務的電子商務公司正式生效。歐盟將以電子形式進行在線傳輸的物品定性為勞務的提供，對其征收增值稅，涵蓋范圍有：網站、程序的運行與維護；軟件的下載與更新；電子圖書、影音制品的下載；遠程教育等。歐盟增值稅新規指出電商交易應納的增值稅需在消費國繳納，消費地原則的使用表明了產品提供商不再擁有絕對的征稅權，而應根據消費地標準申報納稅。同時，2015 年前僅對非歐盟服務提供商適用的增值稅注冊系統，2015年后所有歐盟提供商也可以選擇適用。新規的目的之一是防止電子商務公司利用賣方屬地征收增值稅的規定，通過在增值稅低稅率國家或地區進行商業運營而避稅。英國作為歐盟成員國早在2002年就已經開始對所有在線銷售的產品征收增值稅，在線產品適用的增值稅稅率和傳統貿易一致，分別為17.5%的一般稅率，5%的優惠稅率和零稅率，適用稅率因商品種類和地區的不同而有所差異。在德國通過網絡購買的商品價格中均已含有增值稅，一般商品適用 19%的普通增值稅稅率，圖書適用的是 7%的優惠稅率。

1.3 美國

2013 年至 2014 年，美國專門針對數字商品稅收問題出臺了多部新的法案：《市場與互聯網稅收公平法案》、《數字商品及服務公平稅收法案》和《無線網絡稅收公平法案》。其中，《市場與互聯網稅收公平法案》旨在系統化解決遠程電子商務征稅問題并避免州、地方政府對數字產品或服務的雙重征稅或歧視性征稅，授權美國各州向網絡零售商征收交易銷售稅，主要解決了傳統商務模式和電子商務稅收公平問題，以保證實體和在線銷售公平競爭。《數字商品及服務公平稅收法案》實際上是針對美國的優勢產業進行的專門保護，以避免適用《市場與互聯網稅收公平法案》時對數字商品雙重或歧視性征稅。《無線網絡稅收公平法案》以移動商務這一新興產業的保護為焦點，重在禁止州或地方政府在法案實施五年內對移動服務課征新的歧視性稅收。截至 2013年美國參議院投票，贊成征稅派以壓倒性優勢獲勝，自此又推進了對數字產品和服務征稅的進程。具體而言，美國主張對有形貨物的網上銷售征收銷售稅，而對無形產品則加以區分，對于虛擬貨幣交易征稅，對電子圖書、音像產品、軟件制品、在線勞務免稅。在稅收監管方面，美國提議建立金融監管體制，由銀行直接代扣，還要求所有電子商務交易必須通過網上銀行結算，這樣交易環節的所有數據便都在稅務部門的掌握中了，同時也解決了應稅金額不確定的問題。

1.4 印度

印度在民族、文化、人口、社會發展水平等方面與我國存在諸多相似之處，而且印度還是發展中國家中第一個制定出電商征稅制度的國家，故通過對印度電商稅收制度的研究，將對我國相關政策的制定具有重要的借鑒意義。印度稅法規定通過境外網站同美國公司交易而支付的價款，應按特許權使用費征收預提稅。預提稅實質是對原有稅制的豐富與完善，只是將電子商務稅收納入到原有稅制中去了，并不是開征新稅。印度對電子商務征稅態度的轉變主要源于以下幾方面：其一，印度稅制結構中流轉稅為主要稅種，在稅收收入中占據重要地位，而且印度還是電子產品的凈輸入國，如果對電商貿易免稅必會造成本國稅源損失，以及流轉稅的大量流失；其二，印度政府稅收收入主要來源于流轉稅，而銷售稅就是流轉稅的一種，電子商務對傳統貿易造成了一定程度的沖擊，若對其免稅將不可避免的影響到國家及地方政府的財政收入；其三，加強對網絡貿易的稅收征管，可達到填補稅收漏洞，確保稅收公平的目的。

1.5 其他發展中國家

由于發展中國家經濟遠遠落后于發達國家，從維護本國經濟利益角度出發，發展中國家更傾向于對數字產品的電子商務貿易征稅，在西雅圖召開的 WTO 會議是發展中國家最早提出反對對電子商務免稅的會議，這是出于對發展中國家電商發展程度低來考慮的，多國電子商務正處于起步階段，放開國內市場，必然導致發達國家的涌入，使自己喪失稅收主動權和稅收管轄權。放開國內市場會引起國內稅收流失，稅基變小，政府財政收入減少，帶來的將是同發達國家更大的經濟差距。事實證明發展中國家保護自身稅收管轄權是有道理的，發展中國家對其國內電子商務征稅并不一定對國內經濟發展造成重大影響。

2 對國外電子商務稅收政策的評價與借鑒

2.1 電子商務的國外稅收政策評價

從發達與發展中國家的稅收結構來看，發達國家稅收收入主要來源于所得稅，發展中國家的稅收則主要源自流轉稅，電子商務屬于流轉稅類，所以以所得稅為主體稅種的發達國家對電子商務免稅時對國家財政收入不會產生很大影響；反之對以流轉稅為主體稅種的國家來說卻是莫大的打擊，各國制定相關政策的初衷是實現本國利益最大化，從這個角度理解的話，各國意見不合產生分歧就不足為奇了。美國支持對數字產品免稅，源自于美國是以所得稅為主體的國家。對電子商務免稅不但不會影響美國財政收入，反而會刺激美國經濟迅速發展。

相比美國，歐盟電子商務發展程度仍存在差距，財政收入中稅收比重也與美國不盡相同。據統計，歐盟多數國家的所得稅和流轉稅在國家財政稅收收入中所占比重參半。出于以上對自身狀況的考慮，歐盟自然主張對數字產品的電子商務貿易征稅并與其他形式的交易同等對待，但并不主張開征新稅而是繼續沿用以前的稅收征管制度。

除印度外，大多數發展中國家出于對本國電商行業發展的保護，未正式對電商交易征稅。隨著全球經濟一體化的發展，發展中國家的電商稅收征管面臨兩難選擇，如果迫于壓力全面開放國內電子商務市場，外國資本會迅速流入，本國電子商務市場會遭受嚴重打壓，導致更大的稅收流失；如果對電子商務征稅則會導致電子商務稅負過重，阻礙發展。綜上考量，大多數發展中國家至今未建立完整的稅收立法體系。

2.2 電子商務的國外稅收政策借鑒

2.2.1 電子商務征稅的可行性。國際社會普遍認同國際稅收爭端的惡化會直接抑制本國甚至全球貿易發展的觀點，全球經濟一體化將各國經濟利益緊密聯系在了一起，要想保證本國稅收體制健康發展，需要國家間的合作，全球性國際稅收協作格局正逐漸形成。尤其隨著 BEPS 全球行動的施行，更間接證明了國際上對稅收合作達成的一致共識。重構國際稅收新秩序是解決當前社會稅收征管難題的首選方案。

2.2.2 可借鑒的國外電子商務征稅經驗。

（1）稅收管轄權的劃分。此次歐盟增值稅新規的正式實施對其他稅收管轄權主體有著非常重要的借鑒意義，中國作為潛在的消費大國，可以借鑒 2015 歐盟增值稅新規，制定新的稅收體制，這一新規對由電商跨境交易產生的稅收管轄權問題的解決有指引性作用。

（2）稅收征管法要簡便易執行。制定電子商務稅收政策時要盡量考慮稅收的征收成本和邊際效益，征管辦法要簡單易行，不僅要便于稅務機關征稅，而且要便于納稅人履行納稅義務。

（3）運用互聯網技術加強稅收管理。由于數字產品的無紙化以及電子商務交易的隱蔽性特點，給逃稅、避稅提供了“天然屏障”，所以稅務機關應改進互聯網稅收管理，制定統一標準，規范注冊、申報與征收程序，來維護國家經濟利益。

（4）加強國際間的信息交流與協作。隨著電子商務的發展，電商跨國貿易增多，稅收監管難度增大，加強各國稅務機關間信息交流，對于維護本國稅收管轄權，避免漏征或重復征稅有重要意義。

[1]延峰.數字經濟對國際稅收的影響及典型案例分析[J].國際稅收,2015,(3).

[2]郭心結,張博,高立群.數字經濟時代國際稅收面臨的挑戰與對策[J].國際稅收,2015,(3).

[3]李建英,李婷婷,謝斯博.構建“資金流”控制為主的電子商務稅收征管模式[J].經濟與管理評論,2014,(3).

劉華（1968—），男（漢族），湖北鄂州人。碩士研究生，武漢商學院教授，研究方向為稅法、電子商務；

陳瑤（1997—），女（漢族），湖北孝感人。大學本科在讀，武漢商學院工商管理學院學生，研究方向為電子商務、市場營銷。