如何加強企業(yè)會計內(nèi)部控制

文/宮明慧 李明，吉林工商學(xué)院

如何加強企業(yè)會計內(nèi)部控制

文/宮明慧 李明，吉林工商學(xué)院

企業(yè)會計記錄生產(chǎn)過程的收入或費用和收益。企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)總體結(jié)構(gòu)中的一個連貫部分，可以作為一個獨立的實體加以分離和分析。企業(yè)會計可以為不同的生產(chǎn)或技術(shù)水平而設(shè)立，因此給定的企業(yè)可以有不止一個會計控制方式。（企業(yè)會計是從一個生產(chǎn)函數(shù)的一個點上得出的結(jié)果）。本文對企業(yè)會計內(nèi)部控制方法進行了分析，并提出了相應(yīng)的控制方法。

會計；企業(yè)；內(nèi)部控制

1 會計的概念

會計是對經(jīng)濟實體，如企業(yè)和公司的財務(wù)信息的測量、處理和交流。會計，這被稱為“商業(yè)語言”，涉及一個組織的經(jīng)濟活動的結(jié)果和傳達(dá)這個信息給不同的用戶，包括投資者、債權(quán)人、管理和監(jiān)管?！皶嫛焙汀柏攧?wù)報告”這兩個詞常用作同義詞。會計可以分為財務(wù)會計、管理會計、外部審計、稅務(wù)會計和成本會計等幾個方面。會計信息系統(tǒng)的設(shè)計是為了支持會計職能和相關(guān)活動。財務(wù)會計側(cè)重于一個組織的財務(wù)信息報告，包括財務(wù)報表的編制，對外部的信息使用者，如投資者、監(jiān)管機構(gòu)和供應(yīng)商；管理會計側(cè)重于測量、分析和報告的信息管理部門內(nèi)部使用。記錄財務(wù)交易稱為記賬，其中復(fù)式記賬是最常見的系統(tǒng)。

2 企業(yè)會計的類型

2.1 財務(wù)會計

財務(wù)會計的重點是報告組織的財務(wù)信息給外部用戶的信息，如投資者，潛在投資者和債權(quán)人。計算和記錄商業(yè)交易和準(zhǔn)備按照一般公認(rèn)會計原則的財務(wù)報表的外部使用者（GAAP）。，反過來，會計準(zhǔn)則，是會計理論與實踐之間的廣泛協(xié)議，并隨時間的變化來滿足決策者的需求。

財務(wù)會計產(chǎn)生過去導(dǎo)向的報告，例如在2006年度報告中編制的財務(wù)報表，一般是關(guān)于年度報告或季度報告，一般是關(guān)于整個組織的報告。

2.2 管理會計

管理會計的重點是測量、分析和報告信息，這些信息有助于管理者做出決定以實現(xiàn)組織的目標(biāo)。管理會計，內(nèi)部措施和報告是基于成本效益分析，而不需要遵循一般公認(rèn)會計原則（GAAP）。2014西瑪創(chuàng)造了全球管理會計原則（問題）。來自五大洲20個國家的研究成果，這些原則旨在指導(dǎo)該學(xué)科的最佳實踐。

2.3 審計

審計是對他人對回報的斷言的驗證，在會計方面，它是對組織財務(wù)報表的“不偏不倚的檢查和評價”。

財務(wù)報表審計旨在表達(dá)或拒絕對財務(wù)報表發(fā)表意見。審計員根據(jù)一般公認(rèn)會計原則（GAAP）和“在所有重大方面”，對財務(wù)報表顯示一個實體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公平性發(fā)表意見。還需要審計人員確定哪些情況下，一般公認(rèn)會計原則（GAAP）未得到一致遵守。

2.4 稅務(wù)會計

稅務(wù)會計的重點是納稅申報和納稅申報的準(zhǔn)備、分析和介紹。稅務(wù)系統(tǒng)要求稅收目的可以不同于一般公認(rèn)會計原則的專業(yè)會計原則（GAAP）使用財務(wù)報告。稅法涵蓋企業(yè)所有制四種基本形式：獨資、合伙、公司和有限責(zé)任公司。公司和個人收入按不同稅率征稅，它們都根據(jù)收入水平而變化，包括不同的邊際稅率（每增加一美元所得稅）和平均稅率（按總收入的百分比設(shè)定）。

3 企業(yè)會計內(nèi)部控制的意義

中國加入WTO后，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的會計信息越來越受到有關(guān)部門的重視，但由于傳統(tǒng)習(xí)慣和個人利益的驅(qū)動影響，當(dāng)前企業(yè)會計信息失真的數(shù)量是相當(dāng)嚴(yán)重的意義，與WTO組織企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱，甚至對國家和人民根本利益的損害。為此，有必要對企業(yè)會計信息失真、危害、原因及控制措施進行深入探討。

4 企業(yè)會計內(nèi)部控制內(nèi)容

4.1 原則

為了準(zhǔn)備財務(wù)報表，符合一般公認(rèn)會計原則（GAAP），PHAs和他們的審計人員必須熟悉兩個關(guān)鍵的概念：1）基金會計和2）會計計量基礎(chǔ)集中使用的資金。

記錄現(xiàn)金和其他財務(wù)資源的一套自我平衡賬戶，連同所有相關(guān)負(fù)債和剩余股權(quán)或余額及其變動，按照特別規(guī)定進行具體活動或達(dá)成某些目標(biāo)。根據(jù)政府公認(rèn)會計原則，有八種不同的基金類型分為三種不同的活動：政府，專有（即商業(yè)類型）和信托。

公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)使用企業(yè)資金來解釋“政府類型活動”。企業(yè)類型的活動包括主要通過非外匯收入提供資金的服務(wù)（稅收是最常見的例子）。當(dāng)政府和地方政府使用政府基金會計時，一般基金用于計算政府的所有財政資源，但另一基金需要核算的資金除外。根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則，在使用另一種基金類型之前必須有一個令人信服的理由。這兩個帳戶組提供的基本上是政府基金長期資產(chǎn)和負(fù)債的清單。

公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求國家和地方政府使用企業(yè)基金類型來核算“業(yè)務(wù)類型活動”——類似私營部門的活動。商務(wù)型活動包括資金主要通過用戶收費服務(wù)。在操作方面，資金和操作方式類似于私人企業(yè)，在提供商品或服務(wù)的普通大眾在連續(xù)的基礎(chǔ)上融資或主要通過用戶收費回收；定期測定收入，費用或凈收入是適當(dāng)?shù)馁Y本維護、公共政策、管理控制的有效用途。

國家和地方政府在滿足項標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)使用企業(yè)基金來說明其活動。在大多數(shù)情況下，相應(yīng)使用企業(yè)資金因為他們的活動相似的特征描述（一）以上。此外，重要的是要注意，活動的總費用不必由用戶付費支付。政府（或其他政府實體）在這種情況下，可以補貼企業(yè)資金的大部分成本。

4.2 會計基礎(chǔ)和測量重點

企業(yè)會計和財務(wù)報告最重要的兩個特點是會計基礎(chǔ)和計量重點。并非所有企業(yè)的基金都使用相同的會計和計量基礎(chǔ)，進一步區(qū)分和復(fù)雜會計和財務(wù)報告，一個簡單的經(jīng)驗法則是，會計基礎(chǔ)決定了什么時候交易會被記錄，測量的焦點決定什么交易被記錄下來。

會計基礎(chǔ)是指收入、支出和轉(zhuǎn)移（以及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債）在財務(wù)報表中得到確認(rèn)和報告。會計基礎(chǔ)包括現(xiàn)金、稅款、權(quán)責(zé)發(fā)生制和修改后的權(quán)責(zé)發(fā)生制。從本質(zhì)上講，會計的基礎(chǔ)是處理時間問題。企業(yè)基金使用修改后的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。

企業(yè)資金使用的計量重點是當(dāng)前的資金流動。次級方案衡量的是由于財政期間的交易和事件向該實體提供的財政資源。因此，長期資產(chǎn)和負(fù)債不會反映在企業(yè)基金的資產(chǎn)負(fù)債表上。企業(yè)資金使用計量稱為經(jīng)濟資源流動的焦點。這種測量重點一般與商業(yè)實體使用的焦點相同。長期資產(chǎn)和負(fù)債均在企業(yè)資金資產(chǎn)負(fù)債表上申報。

對于不同的國家和地方政府，企業(yè)會計內(nèi)部控制可以不增加稅收支付長期債務(wù)。企業(yè)會計管理必須依靠每年的資金支持。因此，重點應(yīng)該是該實體在財政年度報告中發(fā)生的事件和交易是否經(jīng)濟上更好。換句話說，企業(yè)內(nèi)部會計管理具有資源經(jīng)濟流的特點，而不是當(dāng)前資源流的特點。因此，相應(yīng)使用會計的完全應(yīng)計法和資產(chǎn)負(fù)債表上的長期資產(chǎn)和負(fù)債的報告。企業(yè)型基金參與合資企業(yè)和混合融資交易。

企業(yè)會計內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)權(quán)益是一個重要的項目時，應(yīng)考慮評估該實體的財務(wù)狀況（即固定資產(chǎn)的凈權(quán)益）。更多的會計和審計員熟悉會計的充分權(quán)責(zé)發(fā)生制和經(jīng)濟資源計量的重點，而不是熟悉當(dāng)前資源的修改權(quán)責(zé)發(fā)生制/流動。因此，一些合格的會計資源增加是利用企業(yè)基金。

4.3 企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

實體范圍財務(wù)報表將提供主要企業(yè)及其組成單位的資料，但不顯示基金或基金類型。財務(wù)報表會區(qū)分主要的企業(yè)和商業(yè)型活動之間的區(qū)別。（實體范圍的觀點不包括受托人的活動），所有信息將使用經(jīng)濟資源計量重點（強調(diào)增加）和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計（強調(diào)補充）。

基金透視財務(wù)報表將提供有關(guān)主要政府基金類型的信息，包括信托基金和混合成分股。企業(yè)將為每個基金類別提供單獨的財務(wù)報表。作為目前所需，企業(yè)基金財務(wù)報表將重點放在財政責(zé)任和報告流程和當(dāng)前金融資源平衡（強調(diào)）使用會計修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（強調(diào)）。所有權(quán)和信托基金財務(wù)報表將使用經(jīng)濟資源計量重點和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報告展示經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。基金也將包括信托性質(zhì)的組成單位。

5 企業(yè)會計內(nèi)部控制的方法

會計方法是指企業(yè)保留財務(wù)記錄和編制財務(wù)報告的基本準(zhǔn)則。記賬法主要有兩種會計方法：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)必須決定使用哪種方法取決于企業(yè)的法律形式，它的銷售量，是否向客戶提供信貸，是否維持庫存，以及國內(nèi)稅務(wù)局提出的稅收要求。某些形式的記錄是法律和稅務(wù)所要求的，但所得到的信息也有助于管理者評估公司的財務(wù)狀況和作出決定。以后可能改變會計方法，但過程可能是復(fù)雜的。因此，重要的是，企業(yè)必須根據(jù)最適合自己的業(yè)務(wù)，決定采用哪種方法。

在計算機科學(xué)算法分析領(lǐng)域，會計方法是一種基于會計的攤銷分析方法。會計方法通常比累計分析或潛在方法更直觀地說明作業(yè)的攤銷成本。然而，這并不能保證這樣的分析會立即顯現(xiàn)出來；通常，為會計方法選擇正確的參數(shù)需要對問題和問題的復(fù)雜性有更多的了解。

5.1 修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計

權(quán)責(zé)發(fā)生制是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的企業(yè)會計常用的會計方法。修改后的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計承認(rèn)收入時，除少數(shù)例外，承認(rèn)支出時發(fā)生的負(fù)債。修改后的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計系統(tǒng)還可以將可用資金分為組織內(nèi)的獨立實體，以確保資金在計劃中使用。

公司使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計確認(rèn)收入和費用的時間。在這種制度下，收入是在掙得時而不是在收到款項時記錄的；支出是在發(fā)生時而不是在付款時記錄的。權(quán)責(zé)發(fā)生制的設(shè)計是為了識別他們所申請期間的收入和支出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，與上述服務(wù)相關(guān)的收入將記錄在四月，即提供服務(wù)的月份，即使這些服務(wù)的支付可能直到六月才支付。因此，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的公司將有記錄，顯示在同一個月的美化工作的費用和收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制法的主要優(yōu)點是，它能提供比現(xiàn)金法更準(zhǔn)確地反映企業(yè)長期經(jīng)營情況的方法。主要的缺點是，它比現(xiàn)金基礎(chǔ)更復(fù)雜，在實際收到款項之前，所得稅可能會被收入。

5.2 直接法

直接法是在給定報告期內(nèi)編制現(xiàn)金流量表的方法。該方法使用公司營運部門的實際現(xiàn)金流量信息，而不是使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計價值。在直接和間接兩種方法下，投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量表都是相同的。

使用現(xiàn)金基礎(chǔ)編制的會計記錄根據(jù)實時現(xiàn)金流確認(rèn)收入和費用。收入是在收到資金時記錄的，而不是以實際收入為基礎(chǔ)的；支出是按支付的方式記錄的，而不是實際發(fā)生的。因此，在這種會計方法下，可以通過推遲付款來推遲應(yīng)納稅所得額，以便在本年度未收到付款。同樣，有可能在收到賬單后，在到期日前支付費用以加速開支。

5.3 恒定產(chǎn)量法

常數(shù)收益法是計算二級市場債券折價的兩種方法之一。定產(chǎn)量的方法是一種替代比例的權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法，雖然它通常會導(dǎo)致在一個較小的批發(fā)折扣比后一種方法，它也需要更復(fù)雜的計算。

固定收益率的計算方法是將調(diào)整后的基礎(chǔ)乘以發(fā)行時的收益率，然后減去息票利息。這種方法也稱為有效或科學(xué)的攤銷方法。使用常數(shù)收益率法的決定是不可逆的。

這種方法提供了幾個好處：它比權(quán)責(zé)發(fā)生制更簡單；它提供了一個更準(zhǔn)確的現(xiàn)金流圖；收入在收到錢之前不受征稅?，F(xiàn)金方法的一個缺點是費用和收入不及時匹配。例如，如果一家公司在四月初向客戶提供服務(wù)，它可能會在5月向客戶發(fā)出發(fā)票，并且可能不會收到六月之前提供的服務(wù)的付款。同時，員工將在四月和5月花在項目上的時間支付工資。因此，會計記錄將顯示四月和5月的高費用，沒有相應(yīng)的收入。

5.4 比例計提方法

一種確定一段時間內(nèi)收入和收入的方法。比例計提方法可以用來計算計稅利息收入。這與支付方式相反，可以用來尋找二級債券市場折價債券的應(yīng)計市場貼現(xiàn)率。它也可以用來確定在幾個納稅期內(nèi)持有的房地產(chǎn)財產(chǎn)稅。

在任何一個時間點，一個公司的帳目看起來會非常不同，這取決于用哪種會計方法來編制賬目。隨著時間的推移，這些差異減少，因為所有的費用和收入最終記錄下來。

如果一家公司在一月支付每年12000美元的租金，而不是全年支付1000美元，那么它將在一月顯示出12000美元的租金費用，而在今年余下的時間里不會支付租金費用。如果另一個組織，權(quán)責(zé)發(fā)生制法公司，在一月作出相同的租金支付，其記錄將顯示1000美元的租金費用在一月，以及在每個月的一年。到年底，兩家公司的費用記錄將非常相似。然而，在今年早些時候的任何時候，兩家公司的記錄都會大不相同。

6 結(jié)語

企業(yè)會計的發(fā)展方向是會計的充分權(quán)責(zé)發(fā)生制和經(jīng)濟資源計量的重點。在大多數(shù)，相應(yīng)利用企業(yè)基金類型時，財務(wù)報表按照一般公認(rèn)會計原則。此外，通過轉(zhuǎn)換從HUD的會計直接向企業(yè)型基金的監(jiān)管依據(jù)。本文對我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和控制方法進行了分析，當(dāng)前我國的企業(yè)會計內(nèi)部管理還存在一些問題，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身要求，對管理過程中的問題進行及時的調(diào)整和解決，從根本上提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

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