雙分錄核算形式在行政單位會計核算中的運用

◎王斌

雙分錄核算形式在行政單位會計核算中的運用

◎王斌

為了適應公共財政改革和行政單位預算管理改革的需要，規范行政單位會計核算，財政部修訂發布了《行政單位會計制度》。新制度同原制度相比，基本適應了當前行政單位會計核算的要求，其中一個重要的特點就是擴大了“雙分錄”核算方法的應用范圍，由原來只對固定資產采用“雙分錄”核算，增加了對存貨、預付賬款等八個內容的“雙分錄”核算。

預付賬款的核算

行政單位應設置“預付賬款”賬戶，用于核算行政單位按照購貨、服務合同預付給供應單位或個人的款項。行政單位根據合同規定支付的訂金也通過本賬戶進行核算。但行政單位支付的可以收回的訂金則不通過本賬戶核算，而是應當記入“其他應收款”賬戶核算。

預付賬款屬于非貨幣性資產。對行政單位購買貨物、服務的預付賬款，應當采用“雙分錄”的核算方法。行政單位在支付款項時，不但要確認所形成的預付賬款，還要確認發生的經費支出，以滿足預算管理的要求；在收到貨物或勞務時，則應當沖減所對應的資產基金。

【案例1】某行政單位發生下列有關業務：

（1）為了舉辦某項大型會議，與遠景會展中心簽訂合同，合同規定場地租金共計90 000元，預付訂金40 000元，其余部分在會議結束后支付，訂金通過零余額賬戶予以支付。

借：預付賬款-甲會展中心 ，40 000元

貸：資產基金-預付賬款，40 000元

同時，

借：經費支出-財政撥款支出-基本支出，40 000

貸：零余額賬戶用款額度，40 000元

（2）上述會議結束，行政單位通過零余額賬戶支付差額款50 000元。

借：資產基金-預付賬款 ，40 000元

貸：預付賬款-甲會展中心，40 000元

同時，

借：經費支出-財政撥款支出-基本支出，50 000 元

貸：零余額賬戶用款額度，50 000元

存貨的核算

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政單位為開展業務活動會耗用一定的材料用品，這些材料用品數量較大，需要進入倉庫進行管理，在領用時形成支出。

存貨屬于非貨幣性資產，行政單位應當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認所取得的存貨成本和形成的經費支出。存貨應當在其到達存放地點并驗收時確認，按照實際發生成本進行初始計量。購入存貨驗收入庫時，借記“存貨”賬戶，貸記“資產基金-存貨”賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；對尚未支付款的，應當按照應付未付的金額，借記“待償債凈資產”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

【案例2】某行政單位以政府集中采購形式購入一批甲材料，總計50 000元，款項已通過財政直接支付方式支付，材料已驗收入庫。

借：存貨-甲材料，50 000元

貸：資產基金-存貨，50 000元

同時，

借：經費支出-財政撥款支出-基本支出，50 000 元

貸：財政撥款收入-基本支出撥款，50 000 元

固定資產的核算

固定資產在行政單位會計核算中，它是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態的資產。

固定資產屬于非貨幣性資產，行政單位應采用“雙分錄”的核算方法，同時確認取得的固定資產原值和發生的經費支出。購入不需要安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”賬戶，貸記“資產基金-固定資產”賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”（財政直接支付）、零余額賬戶用款額度（財政授權支付）、“銀行存款”等賬戶。購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”賬戶進行核算；在安裝完工交付使用時，借記“固定資產”賬戶，貸記“資產基金-固定資產”賬戶；同時，借記“資產基金-在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【案例3】某行政單位通過政府集中采購方式購入一批不需要安裝的設備，價值40 000元，該設備已經通過驗收。合同約定取得該設備時通過單位的零余額賬戶支付80%的貨款，計32 000元，剩余款項8000元為扣留的質量保證金，若設備無質量問題，則在三個月后支付。

借：固定資產-通用設備 40 000元

貸：資產基金-固定資產40 000元

借：經費支出-財政撥款支出 32 000元

貸：零余額賬戶用款額度 32 000元

借：待償債凈資產 8 000 元

貸：應付賬款8 000元

政府儲備物資的核算

政府儲備物資主要包括糧食、帳篷、衣被、礦泉水、藥品、醫療器械、電力設備、煤炭、成品油、通訊設備、搶險救援物資、防污染事故類物資、生活物資、軍用品類物資等，它是行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資。

政府儲備物資屬于非貨幣性資產，應當采用“雙分錄”的方法進行核算，并確認所取得的物資成本和形成的經費支出。

待償債凈資產的核算

為實現行政單位會計既要全面反映行政單位的財務狀況，又要準確反映預算執行情況的核算目標，行政單位對部分負債應采用“雙分錄”的核算方法。待償債凈資產與部分負債（應付賬款和長期應付款）相對應，在負債發生時予以抵減，在負債償付時予以轉回。

行政單位并非對所有的負債都采用“雙分錄”核算方法，而僅對影響預算收支及結轉（余）的負債項目設置了待償債凈資產。在流動負債中，應繳財政款不涉及預算收支，應繳稅費、應付職工薪酬、應付財政補貼款、其他應付款等對預算收支影響較小，沒有必要設置與其對應的待償債凈資產。為了簡化會計核算，行政單位只對預付賬款和長期應付款設置了待償債凈資產。待償債凈資產包括應付賬款和長期應付款在凈資產中的抵減金額。

行政單位可以分別按照應付賬款和長期應付款對待償債凈資產進行明細核算。

1.發生應付賬款、長期應付款時，應按照實際發生額，借記“待償債凈資產”賬戶，貸記“應付賬款”或“長期應付款”賬戶。

2.償付應付賬款、長期應付款時，應按照實際償付的金額，借記“應付賬款”、“長期應付款”賬戶，貸記“待償債凈資產”賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

3.對于無法償付的應付賬款、長期應付款，應在核銷時，按照報經批準核銷的金額，借記“應付賬款”“長期應付款”賬戶，貸記“待償債凈資產”賬戶。

（作者單位：四川省商貿學校）