基于新稅法下高職院校財經專業的稅務課程教學實訓改革

文/王婧，重慶商務職業學院

基于新稅法下高職院校財經專業的稅務課程教學實訓改革

文/王婧，重慶商務職業學院

營改增對于整個稅法體系的影響很大，導致我們的稅務課程的教學中不管是理論部分還是實訓部分也會有重大變革，本文就實訓課程的改革方向提出相應意見。

營改增 發票 納稅申報表 賬務處理

營改增以后，以前所有交營業稅的企業現在全部改征增值稅，對整個稅法的體系影響很是重大。稅法的這次改革不僅使得發票模板發生了改變，還導致納稅申報表的變更以及賬務處理的變化。由于新稅法的出現，使得我們《稅務會計》的理論課程和實訓課程都要做出很大程度的調整，本文就實訓課程的改革做出相應探討。

《稅務會計》實訓課程中，我們主要是對涉及稅費的經濟業務處理，以及各個納稅申報表的填寫。以前的實訓課程中，主要涉及的稅種是增值稅、營業稅及企業所得稅，改革之后由于取消的營業稅，所以我們課程也要做出相應調整。

首先，我們應該把以前的舊發票更改為增值稅專用發票或者是增值稅普通發票。課程中這樣的發票有很多，例如出差的住宿費發票、企業組織外出學習的發票、每月繳納電話費網費取得的發票等等。這樣的例子還有很多，換句話說，所有涉及到營改增的內容的發票，我們全部都要更改過來。

其次，由于稅法體系的變更導致很多業務的賬務處理也發生變化。例如以前購入不動產，由于取得的是營業稅發票，因而不會涉及進項稅額抵扣，而現在開出的是增值稅發票，只要可以抵扣那借方就會涉及到“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”這個會計科目。同樣在出售不動產時，也會發生相應改變。以前出售不動產繳納的是營業稅，由于在2016年5月1日之后所有銷售不動產涉及到的是增值稅的范疇，所以現在當然應該繳納增值稅。那對于銷售的時候增值稅如何核算，以及增值稅所產生的附加稅，也就是城建稅、教育費附加和地方教育費附加呢？由于政策的變動相應也帶來核算的變化，這些例子都是很典型的，所以在實訓課程中，對于這些經濟業務我們都是有必要舉例說明的。另外，在改革之后，我們所有的稅金均不會再采用“管理費用”這個科目來核算，而是直接計入“稅金及附加”科目，這些內容在2017年1月開始也是進行了相應的改革。

再就是以前的稅法實訓課程主要涉及的都是增值稅、企業所得稅的范疇，而其他的稅種涉及相對來說很少或者說幾乎不太涉及。這一次實訓課程改革，除了把增值稅強化補充以外，還應該加入消費稅、個人所得稅、附加稅及財產行為稅的內容。雖然消費稅的征稅范圍并不是特別廣泛，但是有必要讓學生了解熟悉，不然以后工作中遇到類似情況無從下手。我們可以在實訓課程中涉及一些生產銷售應稅消費品的經濟業務，例如生產高檔手表、化妝品、煙酒之類的。至于個人所得稅和附加稅可以說幾乎每一個企業都會涉及，雖然這些稅金的計算、申報都相對來說比較簡單，但是在實訓課程中還是很有必要讓學生自己親身體驗一番。至于財產行為稅，雖說是小稅種，但是企業還是挺常見的，例如我們的車船使用稅，可以說大多數企業都會涉及，而房產稅、土地使用稅等雖然平時遇到的情況相對較少，但是為了體現實訓課程的完整性，我們也是有必要增加這部分內容。除此以外，我們還可以加入財產，財產行為稅的范疇，例如我們的土地使用稅車船使用稅房產稅等等。在實訓課程中，原始憑證除了把稅種的內容加深加廣以外，對于納稅申報這一塊也應該把它加入進去，以前的話對于這塊內容也是幾乎沒有太涉及的。

以前實訓課程主要需要填寫增值稅納稅申報表和綜合納稅申報表，其他的沒有做要求。其實除了流轉稅是一個大稅種以外，所得稅也是一個大的稅種。所以我們可以把企業所得稅的納稅申報添加上來。企業所得稅的申報表比較復雜，除了一個主表外還有十幾個附表。筆者認為附表涉及的情況比較復雜，而實訓課程的課時有限沒有辦法一一給學生舉例說明，所以可以只設計一個主表的填寫。由于在實訓中我們還有涉及應稅消費品的問題，所以我們還得把消費稅的納稅申報表加上。由于消費稅分從量征收和從價征收兩種，所以在填寫之前有必要給學生做下解釋。在之前的實訓課程中雖然也有涉及綜合納稅申報表的填寫，但由于營業稅的取消，所以在填寫上面也是有很大區別的，在實訓課程中也是需要進行提示的。最后就是財產行為稅的這一塊兒的申報表，由于以前的實訓課程我們沒有涉及此類型的稅種，現在由于體現稅種的一個完整性，我們有添加這部分內容，所以相應的申報表也需要學生來完成。

改革后的《稅務會計》實訓課程內容豐富了很多，不光只是針對增值稅的改革，當然這是最重要的一部分內容，我們還涉及了其他一些小稅種的內容。內容變多了、變深了，但是我們的授課課時沒有改變，所以需要老師們把握好上課的節奏，可能還需要留一些課后的作用要求學生完成。

本文系重慶商務職業學院教學改革研究項目“基于新稅法下高職院校財經專業的稅務課程教學實訓改革與應用研究”階段成果之一。編號：SWJWJG201718