資產減值會計應用存在問題的研究

文/朱婷,邵陽學院

資產減值會計應用存在問題的研究

文/朱婷,邵陽學院

條件的不斷變化，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認為研究資產減值的理論與實務問題具有現實意義。

資產減值；資產減值會計；新會計準則

1 資產減值確認規(guī)范中存在的問題

1.1 資產減值轉回問題

《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》 規(guī)定“已計提減值準備不得轉回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產減值準則第3條又規(guī)定，相關資產適用具體準則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產、消耗性生物資產等資產減值損失依然可以轉回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產減值準備的計提轉回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉回等。而新會計準則中關于資產減值在有關流動性資產減值的計提及轉回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業(yè)不良資產的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產計提減值準備是根據現行情況對減值資產價值調整，其根本目的是反映資產的真實價值，夯實會計信息質量。但是倘若資產減值一經確認不得轉回，在某些情況下也并非能實現提高會計信息質量的目標，這只能是權宜之計。

1.2 資產組施行問題

雖然新會計準則中提出了“資產組”的概念，即“現金產出單元”，并以資產組為主計量資產可收回金額，尤其是在計算資產未來現金流量現值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業(yè)管理現狀和上市公司的監(jiān)管機制看，對于資產組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。

2 資產可回收金額的計量問題

可收回金額的計量是資產減值的核心問題，根據新頒布的資產減值準則，企業(yè)確定資產的可回收金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定，要確定資產的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產的可收回金額的基礎是資產的公允價值、處置費用以及未來現金流量的現值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規(guī)定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。

2.1 資產的公允價值難以定奪

由于目前我國的資產交易市場的不活躍以及其他一些經濟環(huán)境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有“動態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產公允價值的確定不僅具有一定的技術困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調節(jié)的工具，甚至誤導報表使用者。

2.2 處置費用不易確定

企業(yè)在使用資產的過程中，能夠準確定奪的只是每個“現在”各項處置費用的支付標準。而在資產未來的使用壽命期限內，企業(yè)處置資產的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進行準確預測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。

2.3 現金流量現值難以確定

預計未來現金流量現值的確定應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇適當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。資產預計未來現金流量的預測對于企業(yè)來說無疑不是一個非常大的難題。

3 完善資產減值會計

3.1 不斷完善和修訂資產減值會計準則

資產價值的確認計量難度，再加之資產評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據經濟變化完善準則和研究發(fā)展資產評估準則，才能從根本上解決資產減值會計所導致的經濟后果。準則制定機構應當對資產組和資產可收回金額的確定依據制定更為具體和詳細的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓支持。在完善資產減值會計準則的同時，還需要積極研究資產價值與估值技術的問題，成立專業(yè)的資產評估機構，才能從根本上解決資產減值會計問題。

此外，理論真正的考驗在于執(zhí)行，會計準則也不例外。設計完好的準則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產減值會計而言，相關準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務信息，誤導他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為了保證準則能得到有效執(zhí)行，本人認為在制定資產減值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據違規(guī)的嚴重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產減值會計準則。

3.2 進一步完善相關法律法規(guī)

新準則的實施是一項系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務人員進行相關的準備，而且也要求相關機構在一定的時期內對相應的法律和法規(guī)進行調整。目前一些企業(yè)在資產減值準備上做文章或對資產減值準備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監(jiān)管部門對企業(yè)經常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關人員和企業(yè)的法律責任，提高法規(guī)的嚴肅性與震懾力，保證財務數據的準確性。

3.3 完善經營者考核和激勵的機制

上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進行不適當的盈余管理。建議把對資產減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內，適當降低利潤等指標所占的比例,提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經營者急功近利，注重形式而非經濟實質的浮躁心理。

[1]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則：應用指南2006[M].中國財經出版社，2006.

[2]黃彬彬.資產減值會計相關問題研究[D].廈門大學，2009：1-68.

[3]陳琳.資產減值會計研究[D].長安大學，2008：1-60.

[4]沈英.新企業(yè)準則下資產減值的相關問題探討[J].管理視察，2009(13)：35-39.

[5]尹春芳.資產減值會計研究[J].大眾商務，2009(06)：99-100.

朱婷（1997—），女（漢族），湖南長沙人。邵陽學院本科在讀，專業(yè)方向是會計。