稅制改革對電梯業的影響及應對措施

楊耀萍

（上海愛登堡電梯集團股份有限公司，上海201199）

稅制改革對電梯業的影響及應對措施

楊耀萍

（上海愛登堡電梯集團股份有限公司，上海201199）

營改增是我國稅制改革重頭戲，在這場稅制改革中，企業準確理解掌握營改增政策，巧妙做好納稅安排，充分享受營改增紅利，抓住稅制改革契機，是企業當前工作重中之重，是管理層需要籌劃的頭等大事。本文闡述全面營改增后電梯企業在經營業務活動中碰到的問題與疑惑，分析營改增稅制改革對電梯企業經營活動、稅收負擔、會計核算賬務處理的影響，從企業管理層面重視程度、專業人員學習掌握營改增政策、調整企業經營活動、規范財務核算等四個方面提出相應解決辦法和對策。本人期望通過學習和掌握營改增政策，理解和吃透營改增政策要領，梳理實務中的疑難困惑，形成一套行之有效的操作方法，為企業經營活動順利暢通保駕護航。同時營改增不僅是減稅，更是轉型升級機遇，在當前電梯行業呈現下滑趨勢，國家供給側調整結構轉型升級的經濟環境下，借助營改增契機，企業轉變經營理念和經營方式，不斷提升企業軟實力，保持健康持續發展的強勁勢頭。

營改增；電梯企業；企業稅；財務核算

歷經三年營改增稅制改革工作試點，2016年3月5日，李克強總理政府工作報告中宣布全面實施營改增，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。這標志著營業稅將退出稅制舞臺，我國進入全面增值稅時代。電梯企業在這場稅制改革中，順應趨勢，與時俱進，是我們需要深度思考的問題。本文從營改增稅制改革對企業經營活動、企業稅負、會計核算處理三個方面的影響進行探討，通過對財稅［2016］36號文件深度解讀和透徹理解，形成切實可行的解決方案，以期盼對實務操作能起到指導作用。

一、營改增稅制改革歷程及重要性

2012年1月1日，上海作為首個試點地區，“1+6”模式開啟了營改增稅制改革的序幕，并于2013年8月1日，試點工作推廣至全國，標志著“營改增”改革工作全面推進。

隨著試點地區經驗不斷積累，2016年5月1日，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全面納入營改增試點范圍，我國步入全面增值稅時代。房地產業和建筑業是國民經濟支柱產業，在GDP中占有舉足輕重地位，2015年，兩大行業實現營業稅1.12萬億元，占全部營業稅收入的近六成，房地產業和建筑業稅改順利過渡直接影響稅制轉換成功和經濟平穩運行。

增值稅在征收過程中實行環環征收，層層抵扣，形成完整抵扣鏈條，解決經濟活動中營業稅重復征稅、無法抵扣的多年頑疾，實現稅負公平，為企業減負創造條件。同時營改增可以拉長產業鏈帶動需求擴大，為現代服務業和實體經濟創造良好的發展環境，促進社會就業。營改增作為拉動經濟發展，推進結構性改革的助推器，對國家稅制統一、經濟結構調整、產業結構優化意義重大。

二、電梯企業經營狀況分析

5月1日全面營改增，建筑企業和房產企業涉及的政策文件多，復雜程度高，業務操作、稅率都有很大變化，其影響會波及到產業鏈中的電梯企業，同時電梯企業的安裝業務、維保業務也是全面營改增的試點范圍，受到營改增稅制改革稅負的影響。電梯企業收入主要分為電梯設備銷售收入、電梯設備安裝收入、電梯設備維護保養收入三大類。電梯設備銷售屬于一般納稅人17%稅率，已經是增值稅范圍，稅負不受影響。電梯設備維護保養收入采用3%征收率，換算成不含稅銷售額，征稅基礎變小，稅負降低。此次稅制改革，影響最大的是電梯安裝業務，稅率由原來3%調整為一般計稅方式的11%，提升幅度沖擊很大，同時還涉及到具體業務操作發生變化，時間緊迫等一系列問題。當宣布2016年5月1日全面實行營改增時，速度之快使企業疲于應付，稅率大幅提高，負擔加重，企業難免有些無所適從。

三、營改增對企業的影響

1、經營活動影響

營改增前，電梯安裝業務采用項目差額交稅，根據項目在上海和外地采用不同方式開具發票申報納稅，一切操作程序都非常成熟，有條不紊，井井有序。5月1日營改增之后，計稅方式、稅款預繳、開具發票等實務操作都發生了重大變化。安裝工程是否還是按3%的稅率進行投標報價。新項目、老項目的劃分依據是房地產企業《建筑工程施工許可證》還是電梯企業《電梯開工許可證》，一系列實際操作問題都迎面而來，沒有頭緒，亟需解決。

2、企業稅負影響

下游房地產企業2016年5月1日后開工的新項目適用一般計稅方法，增值稅稅率為11%，房產企業有11%增值稅專用發票的抵扣需求。然而上游企業安裝公司，勞務化程度高，企業成本絕大多數為人工成本，可用于抵扣的進項稅額很少，采用清包工方式，征收率為3%。資質優秀，安裝質量好，安裝水平高的電梯安裝公司向來是市場的香餑餑，電梯安裝的質量直接影響電梯設備的正常運行，作為產業鏈中游的電梯企業難免會陷入夾心餅干的兩難境地。

3、賬務處理和稅務風險影響

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，企業在確認安裝收入和成本時要考慮稅率的影響，進行價稅分離，分別確認安裝收入、安裝成本和增值稅稅額。預繳增值稅，銷項稅額抵減等會計明細科目的設置，增大會計核算難度及準確度。增值稅抵扣鏈條延長，下游企業需要抵扣進項稅額，增值稅專業發票使用量大幅提高，發票管理、審核、開具工作都會受到挑戰。

四、企業采取的應對措施

1、重視稅制改革，做好全面規劃

深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，營改增是國家稅制改革的一項重大舉措，企業應順勢而為，積極應對，而非害怕，焦慮，抵觸11%的稅率對企業經營活動帶來負面影響。營改增初衷是以政府收入減法，換取企業效益加法，以保證整個行業稅負只減不增。營改增出臺的政策考慮非常周到，一系列特殊政策安排，其內容和數量均為歷次稅制改革之最，企業可以根據工程實際情況，自主選擇稅負率較低的計稅方法。企業管理層要引起高度重視，全方位、深層次考慮營改增的影響，凡事預則立，不預則廢，深刻領會營改增稅制改革精神，快速響應，建立營改增工作小組，主動出擊，充分享受營改增稅制改革帶來的紅利。根據企業經營活動，做好應對工作整體規劃和相關業務的具體操作。

2、理解掌握營改增政策法規

（1）明確新、老項目判斷標準。電梯企業劃分新老項目依據是房地產企業《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，而不是電梯企業《開工許可證》或者與甲方房產企業簽訂合同日期，房地產企業《建筑工程施工許可證》注明開工日期在4月30日前為老項目，4月30日之后是新項目。

（2）安裝工程老項目選擇征收率3%的簡易計稅辦法，在主管稅務機關做好備案工作，同時在建筑服務發生地預繳稅款，按照取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額除以（1+3%）乘以3%計算預繳稅款，由本企業自行開具發票納稅申報。老項目要繼續做好差額征稅申報工作，根據分包方開具的發票和提供的增值稅預繳稅款單，用當期所有收入扣減當期所有分包款納稅申報。

（3）新項目：可以根據項目特點選擇不同計稅方式，利用營改增政策合理籌劃，分別選擇一般計稅方法或清包工簡易計稅方法分別核算。采用一般計稅方法時，嚴格按照取得的全部價款和價外費用除以（1+11%）乘以2%計算預繳稅款，在建筑服務發生地預繳稅款，企業自行開具發票納稅申報。

3、調整適應經濟活動

5月1日之后新承接項目在進行投標報價時，要根據營改增新政，調整投標報價策略方案，形成以3%征收率為基本通用條款的合同范本。在經過稅制轉換的磨合期之后，一般計稅方法11%的稅率是營改增稅制改革鼓勵的方向，企業仍需未雨綢繆，充分考慮11%稅率對企業經濟效益影響，商務談判中加大與甲方下游企業的溝通力度，突出國產品牌電梯產品的性價比，突出電梯的個性化特征，突出電梯的售后維保質量，綜合各種因素開展價格談判，不要讓11%的稅率成為合同簽訂的無形障礙，使合同談判陷入僵局，也不應由企業單方面承擔8%的稅收負擔，使企業效益蒙受損失，通過深度溝通與有效談判，結合現金流量測算，實現雙方合作共贏，皆大歡喜，共同享受營改增稅制改革減負的應有之義。

4、細化財務核算，加強風險控制

（1）增設二級明細科目“預繳增值稅”，核算按規定應預繳的增值稅額。增設三級明細科目“銷項稅額抵減”，記錄分包合同差額征稅減少的銷項稅額，通過細化會計核算，確保會計核算賬務處理和增值稅申報表的數據保持一致。

（2）增設二級明細科目“待抵扣進項稅額”，核算簡易計稅項目和購入不動產收到的增值稅專用發票，避免收到的增值稅專用發票因未認證造成灰塵滿滿，疑點重重的涉稅風險。同時和安裝企業做好溝通交流工作，一般計稅項目要求企業開具增值稅專用發票，簡易計稅項目開具增值稅普通發票，做好稅款預繳工作。

全面營改增后，企業要加強業務活動的風險控制。增值稅專用發票需求量加大，細化發票管理工作，重視開票過程控制，根據合同中列明發票種類開具發票，同時做好客戶發票簽收工作，避免流轉過程中發票遺失帶來的稅務風險。電梯設備合同和電梯安裝合同分別簽訂單獨核算，避免混合銷售適用從高稅率的稅務風險。增值稅稅制涉及的違法違規處罰在所有稅種中最為嚴厲，涉及到刑法處罰，隨著營改增后續政策不斷出臺，企業要不斷完善財務制度，強化內部控制管理工作，避免企業涉稅風險，保證企業合法合規經營。

五、結論

企業在理解掌握營改增基本政策的基礎上，在適應全面增值稅稅務環境下，還需不斷關注后續出臺支持性政策文件，把握營改增政策發展的新動向，重視營改增給企業長遠發展帶來的影響。電梯行業正處于產業結構、產品結構調整關鍵時期，借力全面實施營改增、大規模結構性減稅帶來的政策機遇，增強企業創新動能，提升企業軟實力，提高企業競爭力，在未來經濟發展中創造新動力，在企業經濟發展歷程中穩步前進。

[1]林雪峰：建筑業“營改增”面臨的挑戰與應對[J].財務與會計，2016（14）.

[2]陳羽潔：淺析營改增對企業財務與會計的影響.現代商業[J]. 2015（10）.

[3]房永生：營改增對企業財務管理的影響解析[J].財經界（學術版），2016（10）.

（責任編輯：周曉梅）