淺析醫院醫療支出業務的內部控制管理

羅曉英 ，陳穎

1.北京市延慶區醫院（北京大學第三醫院延慶醫院），北京 102100；2.北京大學人民醫院，北京 100044

淺析醫院醫療支出業務的內部控制管理

羅曉英1，陳穎2

1.北京市延慶區醫院（北京大學第三醫院延慶醫院），北京 102100；2.北京大學人民醫院，北京 100044

該文運用流程圖法，分析醫院在醫療支出過程中存在的問題及解決的方法。探討醫院支出控制過程中可能會存在審核不嚴格，不按標準報銷，制單不規范等問題，通過制度規范、流程圖梳理和崗位職責明確可以發現問題，規避風險。

醫療支出；流程圖法；制度；崗位職責；醫院內部控制管理

醫院內部控制管理是對醫院內部經濟業務的規范化、流程化、標準化等管理，有利于醫院實現精細化管理的目標，節約醫院各科室工作時間，實現醫院戰略規劃。醫院內部控制管理在業務層面包括：預算業務控制管理、收支業務控制管理、政府采購業務控制管理、資產控制管理、建設項目控制管理、合同控制管理等6個方面的內容。其中收支業務控制管理中包括收入控制管理、醫療支出控制管理和項目資金支出控制管理等。《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號），提出了“全面推進內部控制體系的建立和實施工作，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行。”《行政事業單位內部控制規范 （試行）》（財會[2012]21號）指出“單位應當建立健全支出內部管理制度，確定單位經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。”

1 醫療支出控制管理的相關概念

醫院支出控制管理屬于內部控制管理的重要部分[1]，醫院支出是指醫院在開展醫療服務及其他活動過程中發生的資產、資金耗費和損失。醫院的支出應當按照權責發生制和配比的原則，在確認有關收入的會計期間予以確認，并與醫院收入配比結轉。醫院支出涉及到支出預算審批、支出經濟業務發生、支出報銷申請、相關部門審核和審批、財務部門報銷和制單等過程。

按照支出功能分類主要分為醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其它支出等5大類。醫院的財政項目補助支出和科教項目補助支出是指醫院有經費來源的項目支出，其中財政項目補助支出是指醫院利用財政專項補助收入形成的支出；科教項目支出是指醫院利用科研和教學項目收入開展活動形成的支出。

按支出的性質分類：醫療業務支出分為人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用；管理費用按費用性質分為人員經費、固定資產折舊、無形資產攤銷和其他費用。其中人員經費和其他費用又可以參照政府收支分類科目進行再分類。人員經費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、差旅費、會議費、培訓費等。

2 醫院醫療支出中存在的問題

醫院在醫療支出業務中可能會存在缺乏費用報銷相關管理制度或相關制度政策不合理，不適用本單位實際情況，沒有及時更新，這一問題的存在可能會導致醫療支出報銷工作缺乏制度指引或制度指導性不強；醫院在內部控制管理中缺乏對醫院醫療支出流程梳理與再造，可能導致醫院各科室時間成本的增加，或增加醫院經營風險；缺乏對醫療支出經濟業務的真實合理性進行有效審核，可能導致不必要的費用支出，增加醫院運營成本；財務人員核算醫院醫療支出的賬務處理不符合相關會計制度和財務制度要求，可能導致財務決算和分析錯誤，從而為醫院經濟運營提供錯誤決策依據影響醫院管理。為規避此類風險，醫院需要在關于醫療支出的內部控制管理中加強關鍵崗位的設置，關鍵崗位的職責劃分，醫療支出流程圖的梳理和醫療支出制度的完善等。

3 醫療支出控制管理中的關鍵崗位設置及職責

醫院醫療支出控制管理中的關鍵崗位包括：院辦公會，院長、主管院長、財務科負責人、財務科審核崗、財務科核算崗位、財務科出納崗位、歸口管理科室負責人、歸口管理科室經辦人、經濟業務發生科室負責人、經濟業務發生科室當事人等崗位。

院辦公會職責：負責審批醫院重大經濟業務活動的醫療支出和超出預算所有經濟活動的醫療支出；院長職責：負責審核和批準醫院預算內的特大經濟業務的醫療支出；主管院長職責：負責審核和批準醫院預算內的正常經濟業務的醫療支出。

財務科負責人：負責組織編寫、組織審核該單位的各項醫療支出管理制度、管理辦法，負責審核該單位經濟業務活動的預算執行情況及財務報告情況并將支出情況匯總報告給醫院主管院長。監督本科室審核、出納、核算等崗位對于經濟業務活動醫療支出處理情況；財務審核崗：負責審核單位每筆醫療支出業務的范圍、支出定額和支出標準。審核經濟業務資料的合理性，審核支出原始憑證的真實性、合法性、合理性；財務核算崗：負責本單位每筆經濟業務的醫療支出的記賬工作，財務報表的編制工作，醫療支出情況編制工作；財務出納崗位職責：負責該單位醫療支出賬戶的正常使用和報銷，對醫院每筆經濟業務醫療支出報銷單據的審核，醫療支出資金的正確使用等。

歸口管理科室負責人職責：負責審核經濟業務的醫療支出合理性、合規性和合法性等；歸口管理科室經辦人職責：負責審核經濟業務的報銷單據的完整性及真實性。

經濟業務發生科室負責人：負責審核經濟業務的醫療支出合理性、合規性和合法性等，批準經濟業務是否屬于報銷范圍。經濟業務發生科室當事人：負責經濟業務的真實性。

4 醫療支出控制管理流程

醫療支出流程，主要由臨床科室、職能科室，財務科、院最終由院領導決定，具體見圖1。

圖1 醫療財務支出流程圖

5 醫療支出控制管理中應注意的問題

5.1 完善醫療支出管理制度

醫院在發展過程中會形成一套自身的支出報銷流程，但有時會沒有相關文字規定或者是沒有及時更新，導致醫院報銷工作缺乏制度指引或指引性不強，這樣會使醫院的醫療支出報銷工作繁瑣從而加大醫院時間成本，或使流程過于簡化導致不必要的費用支出，增加醫院運營成本。因此，醫院在進行醫療支出控制管理過程中需要完善醫院制度[2]，規范醫療支出報銷流程，規范醫療支出報銷程序，從而為醫院節約成本。

5.2 梳理醫療支出報銷流程

醫院的醫療支出存在很多問題[3]，因此醫院的經濟業務醫療支出應該有一套完善的報銷流程，包括支出業務發生、支出業務申請（事前借款和事后報銷）、支出業務審核、支出業務審批、支出報銷和記賬等關鍵環節。通過對醫院報銷過程進行流程梳理，發現流程中存在的關鍵點和風險點，對完善醫院醫療支出制度提供依據。

5.3 強化醫療支出控制管理中關鍵崗位的職責

醫院在長期的經營發展過程中會存在各科室職責不明確，各崗位職責不明確等現象。為確保醫院每筆醫療支出能夠真實合理并且最終正確核算，為醫院的經濟運營提供決策依據。醫院應將醫療支出控制中的院辦公會，院長、主管院長、財務科負責人、財務科審核崗、財務科核算崗位、財務科出納崗位、歸口管理科室負責人、歸口管理科室經辦人、經濟業務發生科室負責人、經濟業務發生科室當事人等關鍵崗位職責劃分清楚。尤其醫療支出報銷過程中的出納崗位需要審核醫院報銷單據的完整性、正確性，需要了解醫院各科室的經濟業務活動的性質及合理性，并且要保證醫院賬戶和貨幣資金的安全和正確使用。

[1]鄧麗.醫院采購支出及付款的內部控制探討[J].會計師,2017,24（6）:46-47.

[2]張瑞華.加強精細化管理健全公立醫院財務支出內控[J].財會研究,2016,12(3):57-59.

[3]王國華.醫院財務支出存在的問題與對策[J].赤峰學院學報：自然科學版，2016,24(2):179-180.

Research on the Internal Control Management of Hospital Medical Expenditure Business

LUO Xiao-ying1,CHEN Ying2
1.Yanqing District Hospital(Yanqing Hospital of the Third Hospital of Peking University),Beijing,102100 China;2.Peking University People’s Hospital,Beijing,100044 China

By using the flow chart,this paper analyzes the problems and solutions of hospitals in the process of medical expenditure.Lax auditing,not reimbursing by standard,disordered system may exist in hospital medical expenditure business.But risks can be avoided through the system of norms,flow chart and clear identification of job responsibilities.

Medical expenditure;Flow chart;System;Job responsibilities;Hospital internd control management

R197.322

A

1672-5654（2017）10（b）-0104-03

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.29.104

羅曉英（1987-），女，河北石家莊人，碩士，助理會計師，主要從事醫院財務管理工作。

陳穎（1976-），女，四川樂山人，博士，高級會計師，主要從事醫院財務管理，E-mail:chenxuanying2004@126.com。

2017-07-21）