關于企業內部控制制度的初探

文/陳曦，湖北省演藝集團有限責任公司

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關于企業內部控制制度的初探

文/陳曦，湖北省演藝集團有限責任公司

內部控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。本文就針對我國現行內部控制制度現狀著手討論，提出幾點對企業內部控制制度的理解。

現代企業；內部控制

關于內部控制的概念，可以說是眾說紛紜，莫衷一是。實際上，內部控制是一個復雜的、動態的，并且持續不斷演進的觀念，因此，似乎很難有一個為大家普遍認同、普遍接受的定義。但是，對內部控制概念的爭議不應成為嚴肅科學研究的障礙，更不應因此而放慢或停止加強內部控制的步伐。

現在是“知識經濟”時代。日新月異的科學技術，加速發展的全球經濟一體化進程，使得科學管理對任何單位來講都愈加重要。內部控制作為加強單位內部管理的重要手段和方法也越來越受到社會各方面的關注和重視。那么，什么是“內部控制”呢?要了解這一概念，必須先明確什么是“控制”。

所謂控制，按照現代系統論和控制論的觀點講，就是指“施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據施控主體的預定目標而動作，并最終達到這一目標。”按照現代管理學的理論，控制是“為了確保組織目標以及為此而擬訂的計劃能夠得到實現，各級主管人員根據事先確定的標準或因發展的需要而重新擬訂的標準，對下級的工作進行衡量、測量和評價，并在出現偏差時進行糾正，以防止偏差繼續發展或今后再度發生，或者，根據組織內外環境的變化和組織發展的需要，在計劃的執行過程中，對原計劃進行修訂或制訂新的計劃，并調整整個管理工作過程”。可以說，控制作為一種管理職能是普遍存在的，是為實現組織目標而服務的。實施控制，要采取一系列特定的方法和手段。不同的組織、不同的層次，由于經營管理的性質不同，要達到的控制目的不同，所采取的控制方法、手段等也各不相同。廣義而言，控制的目的有兩個，一是要“維持現狀”，即保持系統原有的狀態，如果系統在運行過程中出現偏差，及時采取必要的糾正措施，使系統朝著既定目標運行。比如，企業確定了一個時期的費用預算，那么對費用發生的控制就是要使其在預算之內，如果經營過程中有可能突破費用預算，就應及時采取措施，降低費用開支等，使其最終不能突破預算。二是“改變現狀”，即引導系統由原有的狀態變到一種新的預期的狀態。比如，企業確定了一個時期的銷售目標，但經過一段時間的經營后，為了擴大企業的市場占有率，需要擴大銷售額，為此，就需要通過增加產量、拓寬銷售渠道、采取更加靈活的銷售政策等來增加銷售額。

我認為，所謂內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

由此可見，內部控制是單位內部的一種管理制度，但又不是一般的管理制度，而是一種特殊形式的管理制度。一般管理制度是以管理某種經濟事項為內容的一種規章制度，而內部控制制度則是以一個企業、一個單位的經濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措拖和程序對所屬控制系統建立內部控制體系的一種特殊管理制度。它與一般的管理制度相比，具有以下顯著特征：

1 內部控制是在系統理論的指導下，把一個企業或一個單位作為一個總體，并把構成總體的各個組成部分(要素)看成是一個個系統。

例如，對一個企業來講，其生產經營活動是一個總體，而構成生產經營活動的人、財、物、信息、技術、供、產、銷以及會計、統計、計劃、預算、審計等各個因索，都是這個總體的所屬系統，并以各個所屬系統來建立內部控制制度。再如，對一個機關而言，其行政管理活動是一個總體，機構設置、人事管理、決策、執行、檢查、反饋等行政管理內容或環節構成了總體的所屬系統，即按這些系統來建立和實施內部控制制度。

2 內部控制的主體只能是單位內部人員。

內部控制的主體，即由誰來實施內部控制。由于內部控制屬于單位內部管理制度，因此，內部控制的主體只能是單位內部人員，盡管外部審計人員等也關心、研究并發揮監督和完善單位內部控制制度的作用，但并不承擔設計和具體實施內部控制制度的職責和義務，因而只能屬于影響單位內部控制系統運行的環境因素。由于內部控制制度的制定和執行均須單位內部員工的齊心協力和協調配合。因此包括經營管理者以及廣大職工群眾在內的所有員工構成了內部控制的主體，但以各級管理者為主。

3 內部控制的手段和方法多種多樣。

內部控制的手段和方法是為實現其目的而采取的各種具有控制功能的方法、程序和措施的總和。針對不同的控制對象和要達到的控制目的，可以采用不同的控制手段和方法。即便是同樣的控制內容，在不同的單位或不同時期所采用的控制手段和方法往往也有差別。在單位內部只要是以職責分工為基礎而設計的控制手段，即對經濟業務活動進行制約和協調的各種方法和措施都屬于內部控制的范圍。例如，企業內部普遍實行的部門或崗位責任制、目標責任制、錢帳物分管制度、預算制度、經濟活動或業務處理規程等等都是具體的內部控制手段。以職責分工為基礎設計控制手段是內部控制的一大特點，也是使之區別于其他控制的重要標志。

4 內部控制從其本質上講屬于單位內部和管理制度。

關于內部控制的本質，有不同的看法。有的人認為，內部控制是審計

活動的組成部分，屬于審計學的范疇，有的人認為內部控制是單位經營管理活動的組成部分，屬于管理學的范疇，等等。從系統的觀點來看，內部控制是企業或單位整個管理系統的一個子系統，其主體是單位的經營管理者，其目標和實現目標的手段和方法最終都要服從于整個企業或單位管理目標的需要。因此，我們說內部控制實質上是一種內部管理制度。

總之，企業的內部控制對企業的生產經營、財務活動和資本運作有著極重要的影響，是現代企業對單位進行有效管理的一個重要組成部分。企業要根據自身的實際情況建立、建全有效的內部控制體系，從物質采購、生產經營、產品銷售等各個環節進行內部控制管理，對于現代企業的做大做強都具有極其重要的意義。