試論外部審計環境對審計質量的影響

（湖北省鐘祥市審計局，湖北 鐘祥 431900）

試論外部審計環境對審計質量的影響

宋玉珍

（湖北省鐘祥市審計局，湖北 鐘祥 431900）

隨著審計的發展，越來越多財務造假案出現在我們的眼前，大大小小的公司的舞弊造假手段五花八門，這些造假舞弊的出現不僅危害了投資者的利益，降低了公眾的投資信心，甚至還會影響一國資本市場發展和社會的經濟運行。而外部審計環境作為對審計質量影響較大的一方面，也在不斷的變化。本文著重以審計環境為要點，探究外部審計環境對審計質量的影響。

財務造假；舞弊；外部審計環境；審計質量

一、引言

隨著21世紀的到來，財務會計方面在國際上出現了很多丑聞，例如美國的安然能源公司、世界通訊，中國的麥科特、金荔等公司都先后出現了會計造假、會計欺詐等現象，由此關于上市公司的審計質量得到了社會上的關注。關于審計環境自一開始出現就存在著很多漏洞，在逐漸完善發展的過程中經歷了很多次改革，本文對此主要針對審計環境做簡要分析，從外部審計環境對審計質量最直接影響的四個方面(政治環境、經濟環境、法律環境、技術環境)的變化出發，探究環境的影響對審計造成的改變，我們的審計質量是如何改變的，外部審計環境對審計質量帶來哪些影響，根據這些，本文做出相對應的改善建議。

二、外部審計環境四個方面分析

1、政治環境的幾個現象及其影響

（1）“軟政權”。當前我國在反腐倡廉工作上有了很大的改進，在打擊反腐工作中暴露了很多問題，例如察覺到“軟政權”的存在，在最開始上市公司中對資格的認證要經過行政審批的制度，其中有一種核準制。核準制是以行政權力來設置市場準入和分配資源，從而使那些擁有審批權的人擁有實質性的權力，于是便會帶來尋租低效等弊端，他們為了尋租，使得那些本來經營狀況就不佳，不符合上市資格的公司得以上市。上市之后便會有虧損的開始，這給投資者帶來了巨大的損失，同時也破壞了資本市場的正常秩序，使得市場機制對于資源的分配能力下降。與此同時，將這種情況移植到審計領域，就是一種出現錢權交易的現象，從而阻礙審計的檢查監督職能，使得審計的質量不斷下滑。

（2）政企未真正分離。軟政權的現象，一方面會導致腐敗現象的出現，另一方面給政府企業的分開改革造成了阻撓。如今我國的地方保護主義現象較為明顯，很多當地的企業在當地起到很大的經濟支撐，一旦在上市公司出現較為嚴重的違規問題，審計人員就必須對其問題進行詳細的審計，然而審計人員經常會遇到當地政府人員的各種阻撓，這樣對審計工作造成了阻撓，部分甚至使審計獨立性受到了損害，從而降低了審計的質量。政企不分的現象主要集中在國有企業。因為這些企業的主要領導人仍舊是用行政任命的方式來選拔國企的管理人員，而并非近年一直在推行的市場選拔機制。企業領導人的職位升遷在很大程度上還是與其業績的高低掛鉤，這更加加劇了企業虛報利潤粉飾報表，并且利用政權來向審計人員施壓的事情，使得審計人員在行使職能的過程中受到了極大的阻礙。

2、經濟環境問題

企業治理結構存在缺陷。考慮到政府的監管體系不完善，企業董事會功能并未充分地發揮出來，監事會未能履行應有的監督職能，信息不準確不完整等問題的存在，企業治理結構亟須完善。但就目前的現狀來看，一股獨大的問題十分突出，盡管企業實行了二權分離模式，然而股東給予管理人員的權限范圍在不斷擴大，同時企業控制權逐漸被內部人，更準確來說是被管理人員掌控，從而導致經營、管理人員目標出現出入，導致獨立審計缺失，嚴重影響了審計質量。

3、法律環境問題

（1）有法可依問題。改革開放后，國內立法工作持續朝著良好的方向發展，法律和政治、經濟、文化等的關聯性日益增強。但我們必須清醒地認識到，現行的法律體系依舊存在很多的缺陷，在很多問題的解決上不能給予有力的法律依據。在過去幾年間，隨著國際化程度的不斷提高，這種現象變得更為明顯，法律在闡述很多問題時，不夠明確。不完善的法律，使得司法機關在面對不公正審計結果案例時，不知道該如何處理，處理結果過于主觀和隨意，很多注冊會計師在利益的驅使下利用這些漏洞實施違法行為。

（2）有法必依問題。盡管改革開放政策實施了三十年，不過行政權力至上的思想依舊十分嚴重。在國內的很多地區和政府部門中，有法不依的問題仍然十分突出，特別是在經濟領域中，主要是因為經濟上的成就，是衡量官員績效的重要內容，直接影響到官員的政治生涯。很多素質水平比較低的官員和行政工作人員，其言行嚴重影響到司法的公正性，給審計部門及其工作人員造成了一定的影響，其在開展審計工作時，難以堅守法律底線。

（3）執法監督問題。立法部門對執法部門的監督不夠有力，很重要的原因在于二者之間的關系得不到充足的保證。另外，在我國，審計部門需要接受行政部門的管理，前者因此無法為立法部門提供應有的服務，立法部門無法充分認識到審計部門在監督行政部門方面的作用，政府執法需求是影響立法部門監督力度的最主要的原因。

4、技術環境問題

使用計算機進行審計后，注冊會計師首先要將審計對象的相關數據錄入到審計軟件中，然后對數據展開轉換、清理、驗證、分析等處理，此時或許會碰到一系列的問題，比如使用不合理的數據采集方法，將使數據不夠完整、可靠；如果對無價值的數據進行分析，很有可能得到錯誤的結果；除此之外，比較常見的問題還有數據轉換不合理、數據格式不統一等。也就是說，除了傳統的風險之外，計算機在審計領域中的應用帶來了新的風險，也就是數據采集轉換風險以及系統風險。若審計人員未能采取有效的控制措施，或者能力有限，這些風險發生的可能性將大幅提高。為了保障審計質量能夠滿足相關的要求，我們必須引入新的理念。

三、外部環境問題的建議

1、關于政治環境的建議

不斷優化審計監督法治環境。根據審計工作的現狀，在增強審計科學發展理念的指導下，以審計從業者法制意識、依法工作能力為突破口，不斷完善審計法治體系。邀請專家舉辦講座，加強宣傳相關法律條款和內容。制訂學習計劃，在學習的過程中認真做筆記，經過一段時間的學習后，要求干部職工接受相關的考試，使其對依法行政的目標和意義有更多的了解，不斷強化其依法審計意識，為審計質量的提升奠定扎實的基礎。前文的分析結論告訴我們，政治是影響審計工作的關鍵因素，審計工作表現出政治性特點。所以，在進行以審計環境為內容的研究時，必須兼顧政治因素，重視審計的監督功能以及發展規律，為審計工作質量提升注入動力。在最大限度上利用憲法保障審計的獨立性和質量。

2、關于經濟環境的建議

（1）加強和改進政府治理。就目前的現狀而言，企業治理能否得到執行，主要是由政府政策所決定的。所以，通過政府政策對市場進行治理，這種現狀還會保持很長的時間。當前所面臨的最緊迫的問題在于：上市對企業而言是不是好的選擇、上市企業有沒有按照法律的要求公開信息、獨立董事是否發揮了應有的作用等。如果政府能夠制定并推行科學、合理的政策，企業的治理結構必然能夠得到更好的優化和完善，這是保持上市企業規范運作的重要前提。

（2）監事會中增加非股東專業代表。企業必須兼顧股東以及其他方的利益，特別是作為企業資產重要力量的債權人。因此，企業要在更大程度上發揮債權人的監督作用。債權人的參與，為企業博弈注入了新的力量，能夠避免企業控制權完全落入股東或管理人員手中。另外，董事會以及經理人員因顧及到債權人的監督，不會肆意地采取不當操作行為。因此，將非股東成員吸納到監事會中，有助于加強企業運作的規范性，這對提高審計質量來說是很有幫助的。

（3）實現內部審計機構在公司治理中的角色和功能的轉變。在如今的企業治理結構下，內部審計部門難以實現真正的獨立性，企業管理人員以及股東常常都會介入到該部門的工作中，導致其功能難以充分地發揮出來，使企業財會信息合法性得不到有力的保障。內部審計是企業機器正常運作的關鍵“零部件”，它必須重新審視并調整自身在企業中扮演的角色，企業委托內審部門開展相關審計工作，在提高企業價值的同時，賦予該部門更高的地位，使其能夠更有效地對企業經營管理進行監督，促進外部審計質量的提升。

3、關于法律環境的建議

（1）從立法的角度著手，不斷優化注冊會計師職業道德體系，促進其整體職業道德水平的提高，通過這種方式規范其行為。采用法律手段，將缺乏強制性的道德思想貫徹到具體的實踐活動中，提高違法違規行為成本，充分發揮法律的威懾作用，避免審計人員在利益的誘惑下，做出損害審計質量的行為。

（2）完善目前的法律體系，將審計資源統一起來。就實踐經驗來看，很多會計師事務所會采取合并手段，不斷強化自身的工作能力，實現資源的擴張。這種有效的做法給我們的啟示是：從法律方面著手，構建包含政府審計、內部審計、外部審計的審計體系，不斷提高審計資源的有效利用率。當企業掌握更多的審計資源后，審計工作將會變得更加簡單，這對提高審計質量來說是很有幫助的。

4、關于技術環境的建議

在審計工作人員再教育方面投入更多的精力和資源。人是影響審計工作質量的最關鍵的因素，很多審計工作面臨的問題，都來源于人為因素。為此，無論是政府還是企業，都必須重視審計人員再教育這一工作，組織在職審計人員參與各項專業知識和技能的培訓，提高其運用計算機進行審計的能力、發現并解決問題的能力，為審計工作奠定更扎實的人力資源基礎。

[1]秦秀芬：外部審計環境與市場定價分析[J]．財會通訊(學術版), 2007(06)．

[2]韓蔥慧、胡國柳:審計環境與會計信息質量實證研究[J]．瓊州學院學報,2010(05)．．

[3]尹汶莉:試論外部審計環境與會計信息質量[J]．內蒙古科技與經濟,2006(20)．

（責任編輯：孫茜茜）