注冊會計師反洗錢審計程序設計

（杭州聯創投資管理有限公司，浙江 杭州310007）

注冊會計師反洗錢審計程序設計

孫曉鳴

（杭州聯創投資管理有限公司，浙江 杭州310007）

洗錢作為一種對社會健康與穩定造成嚴重威脅的行為，影響著人們的日常生活，干擾著我國正常的經濟市場秩序。同時，它在金融領域的破壞力也較大。對貨幣支付乃至整個金融體系的穩定與健康影響嚴重。如何打擊洗錢，現已經成為全世界所關注的熱門話題。而注冊會計師作為我國專業的審計人員在反洗錢方面有著無可替代的技術優勢，本文就注冊會計師在反洗錢監管中的地位展開分析，探討反洗錢審計程序的應用，以期能為日后的反洗錢工作的開展提供參考。

注冊會計師；反洗錢；審計

現如今，反洗錢已經得到了全世界的公認。其是一項系統性的復雜工程。在我國，反洗錢工作的開展比西方國家晚了許多，相對的研究也較少。針對注冊會計師的反洗錢業務，尚未制定明確的立法規定。即使是在國外注冊會計師領域也是在近幾年才開始加強重視，業務水平和業務熟知也處于初級的嘗試階段，并未形成相應的操作體系。致使目前注冊會計師往往將反洗錢作為其一項經營業務而非義務來對待，由于在審計的過程中必然會發生風險，因此注冊會計師的反洗錢審計程序設計顯得尤為重要。

一、注冊會計師反洗錢的業務來源

注冊會計師的反洗錢審計，是其在審計領域的一次偉大創新。業務來源一般有二：其一，接受政府反洗錢的委托，對有洗錢嫌疑的部門或單位進行監管調查。政府作為反洗錢的外部監管單位和自身的非獨立性，會受到人、財、物、制度等多方面的限制，在反洗錢監管或偵查中有諸多的困難，因此，鑒于注冊會計師的行業獨立性和監管技術的優勢，會委托注冊會計師參與到政府反洗錢的整個過程或其中的某個專項調查金融機構案件中去。其二，接受企業特別洗錢活動高發的企業或金融機構的委托對本部門進行反洗錢監督和管理。在我國頒布的《反洗錢法》中，僅僅對金融機構的反洗錢工作做出了相應的規定和制度約束。其主要要求金融機構建立相應的反洗錢內部控制制度，但是它們仍需要注冊會計師對其反洗錢制度進行鑒證和審查，或者要求注冊會計師直接查參與其反洗錢的專項監管中去。

二、注冊會計師反洗錢審計的風險

在注冊會計師進行反洗錢審計工作中，一旦接收了委托方的委托，就會給其自身帶來一定的風險因素。其一，若遇到客戶存在洗錢的行為，在向相關的機關部門提交材料履行義務時，不得不泄露客戶的隱私，將可能帶來被訴訟的風險；其二，履行反洗錢審計義務的注冊會計師，在客戶對其選擇時，容易因害怕被報告選擇規避這類會計師，久而久之，會導致這類注冊會計師接不到單子而被孤立，而那些不履行此義務的會計師被人們所推崇，產生“劣幣驅逐良幣”的現象。其對整個注冊會計師行業的發展不利。

三、注冊會計師反洗錢審計程序

在注冊審計師審計程序中，應嚴格按照相應的審計準則，保持嚴謹的職業態度，開展相應的審計工作。其中，包括對被審計企業的洗錢等一系列的違法犯罪行為，以及對該企業的內部控制的情況展開分析和核實。當被審計企業真實存在洗錢行為時，注冊會計師就應行使其責任，履行相應的義務。

1、注冊會計師反洗錢審計的計劃階段

（1）充分了解被審計企業。在審計工作開展中，對被審計企業在金融交易中的收益方真實身份進行核實，其中包含資金的來源、用途、以及交易方式等。其次，就企業自身而言，應自覺建立反洗錢遵循方案，為自身行為做以約束。從內部角度為企業自身的洗錢行為加以限制。針對注冊會計師而言，應對企業所制訂的反洗錢遵循方案的嚴密性進行核實，有效提高反洗錢方案的可執行性以及與企業實際情況的吻合性。

（2）風險評估。基于對被審計企業的深入了解和建立企業自身的反洗錢遵循方案的基礎上，注冊會計師應對該企業可能走入洗錢誤區的可能性進行科學評估，并向企業的相關負責人講述誤區產生的具體風險，并對風險的大小進行概括和劃分。其中包含遵循風險的判斷、經營風險評估、信譽風險評估與戰略風險評估，等等。

（3）簽訂反洗錢業務和約。在了解客戶并評估分析結束后，如果注冊會計師決定接受該項委托，則應該與客戶簽訂反洗錢業務和約。和約應包括以下內容：簽約雙方的名稱；委托目的；反洗錢業務范圍；雙方的義務和責任等。

（4）編制反洗錢計劃。①根據客戶的委托目的確定本次反洗錢業務的目標。確定目標時，主要應根據客戶的要求來制定目標，明確本次反洗錢業務的監管范圍。②成立反洗錢工作小組，并配備相應的成員。這些成員的配備應經過考慮，一般要求：這些成員應對反洗錢業務比較熟悉，且對客戶也較熟悉，以保證該項反洗錢業務的連續性。配備人員的多少，應視客戶單位的規模和本次反洗錢業務的目標而定。③制定具體的反洗錢實施程序：具體應包括兩項程序，一項是對客戶反洗錢監管方案或反洗錢內部控制制度的鑒證程序，另一項是大額、可疑交易的調查程序。④提交反洗錢報告：反洗錢報告提交的對象是注冊會計師的客戶，但注冊會計師也有權選擇是否當發現客戶存在洗錢嫌疑時向有關部門舉報。

2、注冊會計師反洗錢審計的實施階段

（1）執行反洗錢內部控制的監督：當前，針對反洗錢內部控制的研究是反洗錢審計的關鍵環節。通過大量的實踐表明，反洗錢與各類國家性金融機構、各類外匯部門、各類工商、司法等部門之間都存在很大關聯，反洗錢涉及的領域越來越多，其對整個社會的影響也在逐漸的擴大。如何加強各行各業之間的反洗錢合作，建立科學的、內外結合的企業內部控制制度，對企業自身金融行為進行監督，是未來我們研究的關鍵。

在進行企業內部控制監督中，需從以下幾個方面入手，對企業所建立的反洗錢內部制度進行核查，如果發現有問題，還需要進一步執行洗錢行為的識別程序，這五個方面是：①被審計和委托的企業是否設立反洗錢部門，并由專人負責此項工作。部門企業在經營生產活動中，容易受到不法分子的惡意鼓動，被其所利用收買。尤其是針對非國家控股的私營金融企業中，這種現象出現的頻率較高。基于此，應設立相應的反洗錢部門，并受注冊會計師的監督，由專人負責對企業進行行為的監督和指導，對企業自身內部控制制度的執行情況進行查驗。對不符合查驗標準的，進行上報，并對不符合查驗標準的部門加以督促改正。②被審計和委托的企業是否對相關資料進行存檔。依據國家關于《反洗錢法》的相關規定和建議，企業在委托被審計核查洗錢行為中，要將其背景資料、金融交易憑證以及相關手續保存5年以上，以方便注冊會計師的審計工作。③被審計和委托的企業是否建立可疑性交易報告制度。被審計和委托的企業應在內部控制制度中，列入一套針對可疑性交易報告規定。基本內容應該包含針對企業管理層的監督審計規定，以及向國家有關部門申報的審計方式規定。④被審計和委托的企業是否建立獨立檢查制度和評估制度。被審計和委托的企業應通過注冊會計師的審計部門，幫助其制定反洗錢內部控制機制，并定期對企業的金融交易狀況進行審計和核查。基于此，在該制度的具體應用中對制度的效果和成效進行評估，并通過評估結果總結制度是否適宜企業發展，并對不適宜的地方加以完善和改正。⑤被審計和委托的企業是否制定相應的員工培訓守則。企業的反洗錢工作，不但涉及到企業的自身發展，更與企業員工的工作密切相關。企業員工的反洗錢教育是促進企業生存發展的根本。因此，應定期展開員工培訓，制定相應的培訓守則，推動反洗錢內部控制機制的確立。

（2）執行洗錢行為識別程序。注冊會計師在接受被審計和委托的企業反洗錢審計委托中，有可能會發現其企業的某些行為可能有洗錢的嫌疑，對這類行為進行識別可分為兩套程序：①非交易性異常行為的識別程序：該程序主要用來識別客戶的非交易性的行為，這些行為能反映出客戶可能有洗錢的跡象。②大額和可疑交易識別程序：該程序中，可能存在大額的金額轉移，以及以收款方的不正常業務往來等。 當注冊會計師認為有洗錢嫌疑時，在有關部門批準的前提下，依法及時向我國反洗錢情報部門予以報告。

（3）被審計和委托的企業洗錢嫌疑的取證：經過上述洗錢行為的鑒定和識別后，若發展被委托企業存在洗錢風險，但不能證明該企業有洗錢行為時，可能仍是一般的舞弊斂財現象。此時，就需要注冊會計師針對該企業的風險行為展開調查和取證，如果在調查取證的過程中涉及的面過大或遇到了其他的阻力，注冊會計師應尋求政府的幫助。

3、注冊會計師反洗錢審計的完成階段

（1）向客戶提供反洗錢報告。報告的內容應符合反洗錢業務和約的相關內容，并且不經被委托對象的同意不得對外公開。

（2）保存客戶資料。根據金融行動建議的相關規定，注冊會計師在接受委托企業的代理審計時，應保存其基本材料和金融交易憑證5年以上，作為反洗錢調查的證據。

（3）向有關部門依法提交客戶洗錢嫌疑的情報。注冊會計師具有向有關部門提交客戶洗錢嫌疑情報的權利，該權利是受《反洗錢法》保護的，但如果出于風險和其他的因素的考慮，注冊會計師也可以選擇不采取這項權利。

[1]楊君偉：中國事務所獨立性的變遷，時代會計[J]，2002(11)．

[2]宋慧英：我國注冊會計師行業的新業務——反洗錢[J]，北方經濟，2007(2)．

[3]林丙淪：如何避免審計失敗[J]．中國時代經濟出版社，2003(4)．

（責任編輯：閆濤濤）