當前我國企業內部存在問題的分析

當前我國企業內部存在問題的分析

文/趙會芹 魏強，國網安徽省電力公司淮北供電公司

本文首先從我國的企業會計內部控制現狀出發，對比國內外內部控制現狀，分析了我國企業會計內部控制的現狀及問題

內部控制；現狀；存在問題

對于我國目前企業內部會計控制制度存在的一系列問題，本文有針對性地對內部會計控制的各種情況進行了分析及研究，提出了一些可行性的措施，完善企業內部會計控制制度，有助于企業時刻注意因為會計內部控制不完善帶來的損失，使企業健康順利的發展。內部控制制度是指企業為了保護經濟資源的安全完整，保證經濟信息的正確可靠，協調及控制好經濟活動，通過內部分工而產生相互制約，相互聯系，形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并將其規范化、系統化，使之成為一個嚴密的，較為完整的體系。 內部會計控制制度是以保護財產物資的安全完整、會計信息的真實、合法有效而制定和實施的有關會計業務的政策與程序。例如銷售與收款循環、采購與付款循環、成本控制制度以及內部審計制度等的內部控制制度。隨著社會主義市場經濟制度和現代企業制度的建立發展，我國企業要在市場競爭中占有一席之地，在建立和完善內部會計控制制度方面尤其重要，這是企業發展壯大的重要方面之一。實踐證明，內部會計控制是企業其他各項管理的基礎，是企業持續健康發展的保證，也是企業成功發展不可缺少的要素。它的主要作用是確保資產的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規和企業內部各項規章制度的貫徹執行。有效的內部會計控制能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，更能防范和避免企業內部及外部的欺詐行為。

1 國內外狀況

1.1 國外狀況

1992年美國COSO委員會（Committee of Sponsoring Or-ganizati ons of The Tread way Commission）提出報告《內部控制-整體框架》，1994 年對其進行了增補。 該框架認為：為了實現內部控制的有效性， 需要下列五個方面的要素支持：控制環境（Con-trolen vironment）、 風險評估 （Risk assessment）、控制活動 （Controlac-tivities）、信息與交流 （Information and Communication）。自COS O 報告發布以來 ，內部控制框架被世界上許多企業采用 ，在此基礎上，理論界和實務界紛紛對內部控制提出一些改進建議，強調內部控制框架的建立應與企業的風險管理相結合。2004 年 4月 COS O 委員會頒布了《企業風險管理整體框架》，對內部控制框架進行擴展，繼承并包含了《內部控制一整體框架》的主題內容，旨在為各國的企業風險管理提供一個統一術語與概念體系的全面的應用指南。

1.2 國內狀況

為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，我國于 2007 年 3 月，由財政部牽頭、六部委共同組成的企業內部控制標準委員會研究制定的企業內部控制規范征求意見稿問世， 在業界引起了強烈的反響，學者們關注目光主要集中在內部控制規范與體系、 全面風險管理，以及內部控制與風險管理的融合問題上。 2008 年 5 月，《企業內部控制基礎規范》正式印發將于 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的大中企業執行。 COSO 報告對我國內部控制體系構建具有重要的指示作用， 對其借鑒主要體現在：在形式上借鑒了 COSO 報告 5 要素框架，在內容上體現了風險管理 8 要素框架的實質。

2 我國目前內部控制評價體系存在的問題

進入 20 世紀 90 年代后，內部控制評價在我國得到了快速的發展。但是，由于我國內部控制理論發展遠未達到成熟，大多數公司尤其是上市公司實行內部控制的時間較短，使得我國企業在設計和執行內部控制評價制度時存在著許多的問題，主要表現在以下幾個方面。

2.1 內部控制評價主體定位不明確。理論界強調的內部控制評價是注冊會計師專門接受委托，對被審計單位內部控制狀況進行獨立審計。注冊會計師在內部控制評價的發展中起著重要的作用。但是，由于現在內部控制評價不僅僅局限于財務報表方面，更多地包含了公司治理及公司戰略發展等多個方面，單純的注冊會計師對內部控制的評價越來越顯出其局限性。所以，需要將內部控制評價的主體內部化。我國企業由于公司治理結構不完善，多數上市公司由內部審計部門完成內部控制評價，而內部審計部門往往隸屬于公司財務部門，這樣的機構定位嚴重損害了內部控制評價的獨立性。在西方國家的業中，內部控制評價大多是由審計委員會來執行。

2.2 內部控制評價主要為審計服務。我國企業內部控制的主要目的仍主要局限在保證業務活動的有效運行，防錯糾弊，保證會計資料真實、合法與資產的安全和完整方面，從其本質上來說基本上處于內部會計控制階段。內部控制的現狀導致內部控制評價大都站在報表審計的角度上。作為目前內部控制評價主要實施人員的注冊會計師，由于其承擔著審計報告真實性的法律責任，更沒有將內部控制評價內容擴展到公司治理及公司戰略規劃的動力。

2.3 內部控制評價的內容不全面。目前，世界上較成熟的是美國COSO 內部控制框架，它將內部控制分為5 要素進行評價，這種方法與企業管理相結合并與內部控制目標相匹配，得到了企業管理層和外部監管者的廣泛認可。

2.4 缺乏統一的內部控制評價標準。我國政府為了改善企業內部控制現狀，完善內部控制信息的披露，保護投資者利益，使資本市場有效運行，自 20 世紀 90 年代起開始加大政府對內部控制的推動作用。現有的法律法規有多項涉及到內部控制評價的內容。政府部門出臺的制度大部分要求對內部控制的完整性、有效性及合理性進行評價。但是，對評價活動本身如何進行并無規定。這樣，不能對管理層所進行的內部控制評價予以實質性的指導，從而造成不同企業的管理層在進行內部控制評價時沒有統一的標準，使得無法對不同企業內部控制的有效性進行評定和比較。

[1]鄧春華.企業內部控制:現狀及發展建議[J].審計研究，2005，(3).