企業內部控制存在的問題及對策

企業內部控制存在的問題及對策

文/肖桂玉，湖南華鵬有限責任公司會計師事務所

“一帶一路”作為我國重大戰略的逐步規劃、啟動、推進，引起國際社會的廣泛關注和相關國家、地區的興趣。“一帶一路”的戰略構想覆蓋了40多個國家，總人口44億，約占全球的63%；經濟總量超過20萬億美元，約占全球的29%，是全球最主要的能源和戰略資源供應基地。企業建設“一帶一路”是其使命所在，同時也是企業自身發展的需求。加快“走出去”步伐，可以提升企業國際化程度，對企業硬實力、軟實力都是積累和學習的過程。

“企業在向外邁進的同時，仍需結合‘內功’的修煉，才能從根本上加強風險防控。”企業應將風險判斷、風險分析、風險規避、風險應對作為企業“走出去”的重要工作內容，正視潛在的危險，總結過去的經驗教訓。企業海外資產的監管往往存在鞭長莫及的現象，因此從企業外部加強監管和審計是很有必要的。同時規避風險的關鍵還在于企業內部管理的改革。通過對某公司內部現狀調查，分析目前在企業實施內部控制過程存在的問題，并提出一些有針對性的建議。

1 調查公司的基本情況

某公司成立于2012年8月，公司類型是有限責任公司，公司部分原材料來源于海外市場。對公司自開辦以來內部管理制度的建立、執行情況（包括公司的采購、銷售業務執行情況；物資管理、生產經營成本的控制情況；費用的控制、調查制度執行情況等）以及公司經營成果進行了調查，實施包括實地考查；生產車間、倉庫流程考查；部門人員實地咨詢；抽查會計紀錄、查閱相關資料等方法，并對貴公司內部管理制度的建立和執行情況、以及經營成果進行了審核。

2 公司內部管理制度的制訂情況

調查過程中，發現公司僅提供了《財務報銷制度》。根據對相關人員詢問和了解，其他的管理制度尚未制訂或尚未完善。

企業內部管理制度作為用人單位加強勞動管理，保障職工依法享有勞動權利和履行勞動義務的行為準則，是企業組織勞動所必須的一項制度，它對于提高企業勞動生產效率，保護職工和企業雙方的合法權益，促進企業和諧穩定的勞動關系具有重要的意義，公司應該建立健全內部管理制度。

3 公司內部管理及控制的實際操作與執行情況

3.1 物資采購執行情況

經過對公司的調查注意到，除主要原材料外埠采購的玻璃渣外，公司采購的原材料和其他生產物資均由生產部門提出采購申請，經部門主管調查同意后提交物資管理部，由物資管理部根據市場行情統一采購。材料入庫時，由質檢部門對主要原材料進行抽樣檢測（填寫檢驗單），由倉庫保管員進行清點入庫，各環節均有經辦人員簽字確認，對零星送到公司玻璃渣每批次由主管領導進行定級定價。上述實際操作流程基本上能滿足公司的物資采購控制管理，并且執行有效。除此以外，公司業務員外埠采購的玻璃渣，其定價由業務員現場定價且以短信方式報公司主管領導和財務負責人確認后先行付款，其執行過程無書面申請和簽批手續。

3.2 產品銷售執行方面

公司銷售存在兩種方式：A、代加工，與對方單位簽訂加工合同后進行生產加工，并收取一定的管理費用。B、直接生產，根據對方單位銷售合同確定生產，產品發出后與對方核對產品數量，經財務調查后開具發票，確定收入。收入的確認由雙方核定，破損金額由主管領導簽字確定。

3.3 物資管理執行方面

公司采用用友ERP管理軟件，原材料出庫單價采用移動平均法,依據《領料單》發出原材料，《領料單》內容完整。物資管理原始單據包括：《公司-領料單》。通過實地考察，我們發現物資管理還存在不足之處：無《實物盤點表》，《庫存物資卡片》收發存不準確及無卡現象。

3.4 成本結轉執行方面

公司每月月底依據產品名稱一次性結轉產品成本，無在產品，無半成品，生產成本及制造費用當月無余額，并對應客戶進行產成品成本輔助核算，單項產成品成本依據當月投入總成本與產品總重量比例進行分配，經過分析與測算，產成品結轉數據準確。不足之處：記賬憑證附件不完整，后附《配料明細表》或《原材料及燃料收發存表》僅數量，無金額。

3.5 資金管理方面

公司銀行日記賬與銀行對賬單完全相符，沒有偏差。公司付款手續，有經辦人、部門負責人、監事、財務、公司總經理簽字后財務才付款。我們調查過程中未發現誤差。該公司費用均通過《零星現金報銷單》付款，審批流程完整，但個別費用開支存在白條或原始票據不規范現象。

4 幾點建議

4.1 合理制訂各項內控管理制度

根據公司生產、管理的需要，建議合理制訂各項內控管理制度。這樣既有利于各部門之間有規可依，有章可循；又有利于公司股東或董事會對經營管理層予以評價考核。

4.2 完善原材料---玻璃渣定價政策

建議公司針對采購的大宗原材料---玻璃渣制訂相應驗收制度，包括等級的分類、各等級之間的價格差異；成立價格小組根據市場價格變化定期進行價格調整，以便于規范，控制過多的人為因素。

4.3 建立資金預算制度，有效使用管理資金

通過設立預算制度，對各項資金管理事前進合理預算，事中嚴格調查，事后監督審計，有效提高資金的管理運作，提高資金使用效率。

4.4 嚴格區分費用的分類和歸集

根據財務制度，與一個會計期間有關的費用為費用化支出，與多個會計期間有關的費用是資本化支出。公司應該建立合理化支出制度，區分費用和資本化，使其符合財務制度，對于公司利潤確定也更加合理。

4.5 建議費用報銷使用正規票據，杜絕白條或不規范的票據入帳。

建立健全內部控制制度對現代企業至關重要，部分企業的內控都存在一定的問題，企業必須要完善公司法人治理結構，建立健全內部控制體系，深化考評和監督體制，合理保證企業內部控制的有效實施，發揮其應有的效果和作用。在市場競爭日趨激烈的今天，企業應該順應時代的發展，完善內控制度，積極投入到“一帶一路”建設中。

總之，中國“一帶一路” 戰略是以習近平同志為總書記的黨中央主動應對當今全球形勢深刻變化，深度參與世界經濟格局變動，贏得發展戰略機遇，爭取主動，統籌國際國內兩個大局做出的重大戰略決策，這一戰略必將對我國今后參與國際競爭合作以及“新常態”下的經濟發展產生深遠影響。

肖桂玉（1974—）女，籍貫：湖南省衡陽市，職稱：會計中級，研究方向：高級會計評級，單位：湖南華鵬有限責任公司會計師事務所。