公允價值會計的應用及其對公司治理的影響

文/蘇瑩瑩 呂丹，吉林工商學院

公允價值會計的應用及其對公司治理的影響

文/蘇瑩瑩 呂丹，吉林工商學院

公允價值是一種對價格的調控，對于價格的確定有著直接的影響。公允價值會計在公司中的有效應用發揮了很大的作用，使得公司的交易更加公平與合理，減少了交易中一些問題的出現與產生。但是公允價值會計的應用也存在一定的問題，主要是由于市場的變化對價格所造成的影響給公司治理帶來了一定的風險。本文重點對公允價值會計的應用進行了分析，重點解決公允價值會計的應用對公司治理所造成的影響。

公允價值會計；公司治理；資產交易

隨著時代的發展，公允價值是一種新的計量方式，其對價格的確定以及對公司交易的發展有著很大的意義。公允價值在公司交易中的應用將公司帶入了一個新的發展階段，實現了交易很大的價值。但是，公允價值在當前的發展中也帶來了一些危機，其在公司中的應用引起了人們廣泛的關注。因此，加強公允價值會計的應用及其對公司治理的影響的研究具有很大的現實意義，降低公允價值會計中存在的經濟風險，促進其更好的發展。

1 公允價值理論

1．1 公允價值的理論基礎

公允價值是一種對交易中價格的調控與確定，主要分為貨幣性交易與非貨幣性交易兩個方面的內容。首先，從貨幣性交易的角度來講，公允價值指交易中的實際價格。而從非貨幣性交易角度來講，公允價值是一種近似值，這個近似值是通過收到或出讓資產而得出的。在公允價值的研究與應用過程中，其適用范圍是比較靈活的，并沒有嚴格的限定，而且也缺乏相對嚴格的規范。在資產交易過程中，對于公允價值的計算是不包含負債的，這是需要重點研究與考慮的情況。

公允價值在應用過程中，經歷了一個發展階段。在最初的應用中，資產交易更多的是從雙方意愿的角度出發而對價格進行確定。市場是在不斷發展的，價格也在不斷變化，而公允價值會計是市場價格中一種新的發展模式，其來源于市場，在發展中也高于市場。在資產交易中，雙方對于價格的確定在自愿的基礎上，也可以考慮市價對資產交易的影響，一般交易數量與市價的乘積為公允價值。市場價格只是公允價值的一個參考因素，并不是必要條件，最終公允價值的確定還是以自愿為根本。

公允價值在我國公司發展中的應用，主要體現交易的公平與自愿。公允價值會計在我國公司中的引入與應用中也注入了新的發展因素，其不僅可以進行資產交換，還可以進行債務的清償，也更為適應我國公司的發展。

1．2 公允價值的特征

公允價值在應用過程中具有公允性、現實性與虛擬性、客觀性與主觀性、動態性與靜態性等特征，也是公司資產交易中所追求的實質。公允價值的公允性主要是實現交易的公平，而公平最根本的體現就在于自愿，因此公允價值也就是自愿交易的金額。公允性在交易中的重點體現，在很大程度上減少了交易所帶來的矛盾，公司之間可以形成一種良好的合作關系。公允價值的現實性與虛擬性主要體現在價格的確定與市場價格的關系。市場價格是交易產生與發展中最為根本的東西，其也為公允價值提供基礎信息，從而為交易的進行提供條件。而虛擬性也就是指最終交易價格的確定是從自愿的角度出發的，這也是與市場價格最大的不同?？陀^性、主觀性在本質上與現實性、虛擬性是相對的，客觀性體現在實際的市場價格，而主觀性體現在公允價值。公允價值與市場的發展是不可分割的，市場是在不斷發展與變化的，公允價值的參考基礎也隨市場價格的變化而變化，因此公允價值具有動態性。而公允價值又是最終交易金額的確定，因此其具有靜態性。

從公允價值的特征角度出發，公允價值有著很多潛在的優勢，其與市場的發展與調控又是不可分離的，在實際的應用過程中有著較高的操作難度，也為一些價格的確定與變化帶來一定的問題。

2 公允價值會計在我國的實際應用

2．1 金融業對公允價值的應用情況

金融行業與經濟的發展有著直接的聯系，也是經濟發展中較為重要的部分。首先，金融行業所涉及的范圍是比較廣的，主要有銀行業、證券期貨業、保險業和金融信托業，而這些行業發展受市場經濟發展的影響是較大的，尤其是經濟發展與調控方面。公允價值以市場經濟為基礎，而其發展在很大程度上高于市場經濟，公允價值在金融業的應用中存在較大的經濟風險。公允價值在金融業的應用中如果存在問題，會造成經濟的波動，嚴重的還會帶來金融危機，對市場發展造成很大的破壞。因為公允價值在金融業的應用中存在較大的經濟風險，因此公允價值在我國金融業的應用范圍是比較小的，而且所取得的發展效果相對較為穩定，在一定程度上也為我國金融業的發展提供了基礎與方向。

2．2 非金融業對公允價值的應用情況

非金融行業主要是一些企業等，企業的發展最根本的追求的是經濟利益，而且企業的發展對經濟所造成的波動與影響是比較小的，因此公允價值在非金融業中的應用，主要從公允價值變動所帶來的利潤角度出發。公允價值是一種新型的計量方式，在實際的發展中還不被大部分企業所接受，而且其所帶來的利潤變化影響不大。在當前的非金融業中，公允價值的應用需要重點考慮金融工具的分類方面，減少其波動對企業所造成的影響。

2．3 投資性房地產公允價值計價的總體情況

投資性房地產也是經濟發展中的一部分，其主要通過出租或增值來賺取利益。投資性房地產根據市場價格對其的影響主要分為兩種模式，一種是成本模式，另一種是公允價值模式。在投資性房地產發展的過程中，成本模式不受市場價格的影響，而公允價值模式與成本模式有很大的不同，公允價值模式需要隨市場價格的變化而變化。投資性房地產是以出租或增值來進行收益的，市場價格變化不會對其造成較大的影響，因此公允價值模式在投資性房地產中的應用也受到了很大的限制。公允價值會計是時代發展下引入的一種新的發展模式，其可操做性存在著很大的局限性，在實際的應用與發展過程中也受到了很大的限制。

3 公允價值會計應用對公司治理的影響

3．1 公允價值會計對利潤的影響

公司在運營與發展過程中，主要追求經濟效益，因此交易所取得的利潤是公司發展成效的根本。在當前的公司發展過程中，由于公司對公允價值的接受程度不高，使得公允價值在應用中受到了一定的限制。但是，公允價值會計在公司的發展中對利潤所造成的影響是比較大的，主要體現在公允價值會計作為一種新的計量方式，在很大程度上改變了上市公司的盈虧性質，繼而對所取得的凈利潤也造成了較大的波動。公允價值會計的實質是從自愿交易的角度出發的，市場價格的變化對其沒有太大的影響，其變化較為靈活，這種靈活的變化形式對公司的利潤造成了不穩定的影響。雖然公允價值對公司利潤所造成的影響沒有特定的規律，但是其在公司中的有效應用也取得了較大的發展成效，其適用范圍也越來越廣泛。

3．2 公允價值會計對所有者權益的影響

所有者是公司中重要的組成部分，也是公司發展與決策制定的關鍵，是公司發展治理的主要影響人物。所有者權益是公司發展過程中重點保障的內容，也是公司運營的根本所在。在公司的發展中，所有者權益保障主要體現在股東的權益方面，而這與金融工具有著很大的聯系。公允價值會計在公司應用過程中，對所有者權益所造成的影響也就是通過金融工具進行的。在社會生活與生產發展的過程中，市場所涵蓋的方面是比較廣的，其涉及綜合類、社會服務、電煤水、房地產等各行各業。不同的行業有著不同的發展趨勢與交易性質，也就對公允價值產生了不同的影響。公允價值會計對不同行業的所有者權益所造成的影響是不同的，而且這種影響缺乏預測性。

3．3 公允價值會計的應用對公司管理的影響

公司的發展與規劃是一項較為復雜且全面的工作，其發展不僅受市場管制的影響，而且還受管理者自身的利益等的影響。公司發展的主要內容就是盈余管理，通過有效的盈余管理來實現各方面所追求的利益。公允價值是從自愿的角度出發的，其在很大程度上擴大了管理者的范圍，也就給公司的盈余管理帶來了更大的挑戰。首先，公司的盈余管理必須對市場發展的情況進行了解，并且根據市場發展的實際情況來制定相應的發展方案。其次，公司的盈余管理與資產的分類與評估是不可分離的，這需要企業內部人員進行判斷、執行。因此，公允價值在公司中的應用，增大了公司盈余管理的空間，管理者決策范圍的擴大使得公司發展面臨更大的挑戰。

績效評價對公司治理有著較大的影響，也關系著管理者與經營者之間的利益關系。公允價值會計在公司中的應用，一方面需要管理者進行決策制定，另一方面需要經營者進行決策的落實，這也是公允價值會計在應用中的問題所在。公允價值會計的引入會將未實現損益計入當期的利潤或凈資產，公司很難對所取得的實際利潤進行評估，增大了績效評價的難度，管理者也就難以對經營者進行審核，不利于管理著與經營者關系的構建，給公司的發展帶來一定的問題。

公司的治理受市場變化的影響是比較大的，主要受市場環境的外部調控。公允價值會計來源于市場，在很大程度上也高于市場，同時也推動著市場變化。因此，公允價值會計在公司中的應用，引起了一定的市場效應。

4 公允價值會計應用建議

4．1 對會計準則制定者的建議

在當前的公司治理過程中，公允價值會計在應用過程中存在的問題主要體現在當期已實現損益計算的過程中。按照原有的規定，公允價值會計對于當期已實現損益的計算沒有清晰的結構，其中包含著當期的處置損益、以前期間已確認的未實現的公允價值變動利得或損失，造成一定的混亂，從而造成投資者錯誤的認識。公允價值會計這種計算方式在一定程度上也不利于公司的管理，尤其是在資產的審核與信息的實證檢驗方面。對于會計準則制定者來說，對于資產處置損益的確認可以按交易價格和資產的賬面余額的差額得出，減少了以前期間累積的公允價值變動的轉出工作，而且也使得一些整理與審核工作更加清晰明了，為公司治理提供了更為有利的條件。

公允價值會計在公司中的應用所造成的影響是比較大的，而且存在很大的經濟風險。會計準則制定者需要根據我國發展的實際情況制定嚴格的規范制度，對公允價值會計進行規范，減少一些不必要的風險。公允價值會計在不同領域的應用所產生的效果是不同的，需要建立較為科學的體系對公允價值會計進行分類，從而可以使公允價值會計應用的針對性更強。公允價值會計在我國的發展起步較晚，在發展中還缺乏對其正確的認識，使得其發展一直受到限制。會計人員的素質水平不高，市場化水平存在缺陷，使得公允價值會計的可操作性不強。在實際的應用過程中，需要從多方面的發展角度出發，研究制定我國的公允價值操作指南，從而為公允價值會計更好的應用提供基礎與方向，在提高公允價值會計可操作性的同時充分發揮其應用優勢，促進公司更好的發展。

4．2 對完善公司治理的建議

在公司的發展過程中，公允價值會計的應用給公司治理帶來了很大的沖擊，而且為公司的管理帶來較大的難度。因此，需要從公司內部結構出發，建立公允價值內部控制體系，降低公允價值會計的盈余管理風險。市場變化主要是對公司外部的調控，公允價值體系是對公司內容的調控，公司發展從內外兩個角度出發，極大的降低了發展過程中所存在的風險。公司在實際的發展過程中，需要引起對公允價值的重視，并且對其進行嚴格的規范。首先，公司需要從內部嚴格責任到個人，提高每個人的責任意識，減少問題的出現。其次，公司在發展中需要規范監督與管理，及時糾正存在的一些不合理現象，當發展出現較大的波動時也可以及時進行調整與解決，避免問題的惡化所帶來的更大的影響。

4．3 對監管部門的建議

監管部門的工作內容主要有兩點，一點是監管，另一點是引導。首先，監管部門的監管是對公允價值會計在應用中的規范，需要嚴格按照規定進行。在監管過程中發現不規范的應用現象時，可以嚴厲打擊，為公允價值會計在公司發展中的應用營造一個較為良好的環境。其次，公允價值會計發展的起步較晚，發展中還存在一定的不足，因此監管部門需要加強引導，讓公司對公允價值會計有正確的認識，并且在發展中逐漸接受這種新型的計量方式，從而擴大公允價值的適用范圍，促進公司更好的發展。

5 總結

公允價值對資產交易的進行與公司的發展有著很大的意義，是時代發展下的創新產物。公允價值會計在公司中的應用，給公司治理帶來了一定的影響與沖擊，應該從問題的根源出發，進行針對性的策略研究與指導，改善應用中存在的不足。公允價值會計在應用中有著較大的限制，并沒有被廣泛的接受，政府應該給予一定的支持，從內部與外部兩個方面促進經濟更好的提高與發展，取得更好的發展成效。

[1]董雪．淺析公允價值會計應用對公司治理的影響[J]．財經界,2017,(2):220,222．DOI: