高校中心負責人經濟責任審計案例

文/許靜嫻 李健，華中師范大學審計處

高校中心負責人經濟責任審計案例

文/許靜嫻 李健，華中師范大學審計處

1 案例背景

2014年9月，審計處受學校黨委組織部委托，對某中心原負責人任職期間的經濟責任進行審計。該項目由審計處負責全面組織實施，并出具了該中心負責人任期經濟責任審計報告。

2 審計實施

在經過了審計立項、成立審計組、進行審前調查和編制審計方案后，開始實施審計工作，主要包含以下幾個方面：

1． 簽訂承諾書，防范審計風險

根據審前調查情況，審計組將審計重點放在以下項目上：單位大額支出項目立項、審批，獎酬金發放，大額物資的采購，收費項目、收費范圍及標準，工程項目等，同時高度關注內部控制和合同的簽訂。審計人員在被審計單位張貼了關于對被審計人進行經濟責任審計的通告，并送達了《任期經濟責任審計的通知》，通知其10日之后召開進點會，并要求被審計人在10日之內提交個人履職報告和承諾書。

2． 強調內部溝通，重視單獨訪談

審計組進入被審計單位召開進點會，被審計人和該單位現任領導、全體職工參加大會。會上聽取了被審計人員的述職報告，對被審計人員進行了履職測評，對被審計單位進行了內部控制制度測評。進點會后，審計組兵分兩路，一路負責進行單獨訪談，并檢查國有資產管理情況；另一路負責檢查有關會計賬簿和其他書面文件。兩組人員每天審計結束后碰頭交換意見，將各自發現的問題及時與對方溝通，提醒對方組員重點關注。這樣的方法既節約審計時間與成本，又提高審計效率。

審計一組對部分現任干部職工進行單獨訪談。相比較過去被審計領導離場后的集體評議，受訪者接受單獨訪談時更能夠暢所欲言，審計效果更好。訪談中，審計人員發現單位的離退休人員的慰問費全部是由辦公室人員制表交領導審簽。為方便離退休人員，人員簽名常常代簽，然后經財務報銷現金發放。這一程序存在較大控制風險。

3． 巧妙抽查憑證，審慎書面取證

審閱會計資料和其他書面材料，重點關注真實性與合法性。本案例中審計二組先編制了對外收入調查表、對外簽訂合同明細表、會議記錄摘要表等交被審計單位相關負責人員填寫。之后將這些表格與會計或其他相關資料比對復核。檢查中發現，被審計單位某項業務的收入未見相關合同和協議。

抽查原始憑證時要有側重，對之前確定的審計重點和審計風險點，應調整重要性水平，擴大審計抽樣范圍。本案例中對五萬元以上的收支實施全面詳查，五萬元以下的“三公”經費支出和人員支出按50%比例抽查，五萬元以下其他收支按20%比例抽查。

查閱憑證講究技巧。例如，通常情況下，用車費是根據用車的里程數計算，很少有整數金額的情況。當市內車費為整數時，支出就可能成為疑點。該案例審計人員發現兩筆這樣的車費支出為整數，均通過內部轉賬支付給后勤集團車隊。審計小組成員前往后勤集團調取會計資料進一步審查，發現車隊收到款項后分別以“維修費”和“扣分、罰款”名義支付給校外?汽車修理部。審計人員將原始憑單中記錄的汽車牌號去往國有資產管理辦公室核對，發現學校固定資產沒有該車登記記錄。經過反復溝通與核實之后，被審計單位承認該車屬于被審計單位工作人員。

除了可以通過金額異常發現問題之外，業務發生的時間和財務報賬時間相隔較遠也可以成為疑點。例如審計組發現，被審計單位在201?年底重復報銷了前一年“春節退休人員慰問金”。

為謹慎起見，審計組組長要求該中心對以上問題予以書面說明，蓋上該中心公章且由單位負責人簽字確認。該中心對相關事實予以確認。

另外，通過憑證審查，比對人員簽名，也證實了一組審計人員訪談發現的人員經費代簽和現金發放問題。

3 審計結果及建議

3．1 支出問題

（1）違規支出問題

違規報銷兩筆車費款。該款通過內部轉賬入后勤集團車隊后，又以“維修費”和“扣分、罰款”名義支付給校外?汽車修理部，車牌號“SG????”。學校固定資產沒有該車登記記錄。

（2）慰問金發放問題

該中心重復報銷了“2013年春節退休人員慰問金”。

建議（當事人）退還以上報銷款項，加強中心經費支出監管力度。

3．2 人員經費報銷流程風險

人員經費報銷流程存在風險：發現有他人代簽情況，部分人員經費由現金發放。簽名程序監控無效，現金發放程序存在風險。

建議規范流程：取消簽字流程，所有人員經費發放改為通過銀行轉賬發放到本人個人銀行賬戶中。

3． 相關業務的收入未見合同和協議。建議按照《合同管理辦法》簽訂相關合同，加強合同管理。

4 啟示

4．1 嚴格規范審計程序，實行審計承諾制度

規范的審計程序包括準備、實施和報告三個階段。完備的流程有利于保證審計質量和審計效率。本案例主要環節基本具備：審計立項之后組成審計組，在多渠道審前調查的基礎上，切合該單位實際制定了審計方案，根據審計方案實施審計工作并出具審計報告。在審計實施過程中實行審計承諾制度，可以督促被審計單位及被審計責任人及時的提供真實而全面的會計資料，以避免“假賬真審”，防范審計風險。

4．2 充分收集審計證據，書面取證規避風險

在與被審計單位或人員交換審計意見前，要全面、準確深入的了解審計發現問題的事實和違紀違規行為的真相，同時在審計依據方面做好充分準備，做到“鐵證如山”，有理有據。在審計取證時，應該盡可能取得書面證據，避免“空口無憑”。這樣交換意見時，審計組才能拿出具有說服力的審計證據，掌握主動權。

4．3 營造和諧審計環境，樹立審計服務意識

高校內部審計必須以促進高校教育綜合改革作為最終目標，貫徹“為規范財務會計工作服務、為提高教育資金使用效益服務、為教育改革和發展服務”的“三個服務”指導思想，樹立和諧審計觀。審計人員對內部控制制度和單位內部流程比較熟悉，可以提出更加合理的內部流程設計建議、提供更多的咨詢和參謀。因此，審計不僅要查出違紀違規問題，還要從制度層面發現內部管理的漏洞，積極地與被審計單位、相關職能部門協調溝通，探討加強內部控制的具體措施和促進管理政策更加行之有效的途徑。