面向訂單的成本預算系統在制造業的應用

◎陳際偉 王鳳松 朱崇召 尹文英

面向訂單的成本預算系統在制造業的應用

◎陳際偉1王鳳松2朱崇召3尹文英4

制造業的成本預算管理工作和其他企業相比顯得更加重要，面臨著激烈的市場競爭環境和經濟一體化的環境和形勢，制造業降低成本的需求似乎更加迫切了。面對著這樣的情況，筆者認為制造業有必要開展面對訂單式的成本預算系統設計，實現成本管理的整個生命周期覆蓋，通過成本預算系統尋找降低成本、提升效益的方法和途徑。

成本預算管理建立在市場導向的基礎上，在梳理企業作業流程和成本要素結構之后，將各個要素和成本作業的目標值通過量化的形式表現出來。成本預算管理是對企業生產過程進行過程跟蹤和動態管理的前提和基礎。成本預算管理在內容上涵蓋了人工費用、材料費用、制造費用和其他費用的預算。本文以制造業企業的銷售訂單為基礎，進行成本預算管理方案的制定和設計，借助制造業企業內部的信息化管理平臺進行成本預算管理系統的設計和應用。

預算管理系統設計

面向訂單的預算管理系統設計應該以銷售訂單為基礎，在此基礎上確定合理的預算目標并編制恰當的預算計劃，在提交公司領導層審核之后，確定預算的利潤總額、費用總額是否是合理，并決定是否執行。獲得審批的預算可以層層推進到各個部門落實，系統會自動更新預算的執行情況數據，在需要預警的時候系統會發出提示和警告，這樣領導者可以及時發現預算出現變動、訂單出現變化的根源，進而采取針對性解決措施予以解決。

預算編制。本文筆者采取上下結合的預算編制方式進行編制，在結合企業生產經營特征的基礎上進行預算編制，通過對每一個周期的訂單進行統計，銷售人員和各部門管理人員通過數字化管理平臺進行預算編制。制造業企業可以根據自身訂單的特點進行預算編制，預算編制的內容應該涵蓋預算收入、利潤總額、人工費用和材料費用的編制。預算管理系統應該根據預算收入估計進行利潤和成本的估計。

訂單式生產企業的訂單銷售預算包括三個主要指標，即訂單銷售品種的預算、訂單銷售量的預算、訂單銷售單價的預算，根據這三個指標又可以得出企業的收入預算，即預期銷售額。訂單企業的銷售預算重點是給企業其他預算提供參考，企業可以制定較大的的容差區間，保證企業的后期經營在預算內執行。訂單預算完成后，企業就應當根據預期訂單銷售額編制生產預算，包括直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算等。由于訂單式生產企業的客戶往往將產品的款式、質量、數量、交貨期等指標事先寫進合同，這在一方面降低了訂單企業的生產柔性，另一方面，也增加了企業生產預算的難度。訂單式生產企業在訂單銷售預算完成后即可根據產品價格作收入預算，再結合生產、管理過程中的產生的成本費用，就可以得出現金預算。現金預算實際上是從其他預算有關現金收支部分的匯總得出的，它的編制，要以其他各項預算為基礎，或者說其他預算在編制時要為先進預算做好數據準備。

預算執行。預算執行程序發生在預算計劃被通過之后，預算計劃被層層推進到各個部門執行。預算執行過程中應該訂單中“每一筆資金”進行監控，并定期對預算執行情況進行監督和控制。

首先，要進行過程中監控。面向訂單的成本預算計劃在確定之后就成為企業生產經營的直接依據，如果情況不發生重大變化的話，預算計劃是不得隨意更改的。尤其是在面向訂單的成本預算編制過程中，預算變更的可能性要更低一些。所以，預算過程監控的重點在于訂單安排情況監控。因此，在預算執行過程中，所有和資金流相關的預算管理數據都要實時更新和變換，從而實現對資金運行狀況和企業預算執行情況的動態調整。

其次，要進行整體監控。各個職能部門在簽訂和訂單相關的合同或者開展采購比較工作的時候，預算管理系統將會自動提示其已經發生的預算信息和費用信息，使得后續的預算審批工作能夠獲得更為堅實的基礎。預算管理系統給從整體上監控各部門設定的閾值，在每個月財務結賬之后，都要對預算費用和發生費用進行對比和研究，根據協同界面提示的顏色來判斷預算執行情況。如果預算執行過程出現了重大偏差，那么系統將會自動地發出通告，使得領導獲知該情況并進行原因分析，當人為因素造成成本上漲的時候，應該及時進行責任追究；當客觀因素造成成本出現偏差的時候，各個職能部門應該通過書面聲明闡述原因，以此為依據提出預算變更申請，在獲得批復后再進行新的預算成本計劃執行。

再次，要進行成本分析。一個訂單的生命周期結束之后，預算管理體系應該及時開展成本分析，提供報表查詢和多功能的查詢方式，提供按照項目分析、按照時間段分析、預算執行情況查詢等功能，即時地查詢預算執行過程中出現的問題。

最后，要和績效考核體系一起進行預算成本分析。建立節約獎勵、超支處罰責任制。通過預算執行的激勵機制，促進各部門執行預算的責任感，保證預算目標的實現，使預算管理制度的嚴肅性得到保證。

預算系統設計的實現。系統應用與實施效果成本預算系統實現了對訂單全生命周期的成本追蹤，使企業內部數據流的轉換和資源信息得到充分共享，提高了工作效率，降低了運營成本。企業管理層能對歷史訂單執行數據進行分析，一方面可找出能夠降低預算與執行的科目，改進管理方式，增加利潤，或在同等利潤的基礎上降低銷售價格以獲取更多銷售合同；另外一方面，有利于加強企業的內部控制，有利于績效考核，有利于量化企業各職能部門的奮斗目標，有效整合企業資源，最大限度地提高企業經濟效益。

本文介紹了一種企業成本預算管理的實施方案，描述了系統工作流程、工作環境，分析了預算編制方式，并結合實例演示了預算執行過程，促進了企業各部門員工的協同合作，為企業實現全面預算提供了有益的途徑。

（作者單位：1.青島浦項不銹鋼有限公司；2. 青島澳思德財稅咨詢有限公司；3.青島榮昌遠洋有限公司；4. 青島浦項不銹鋼有限公司）